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1、营业税改征增值税讲稿 o 目 录 o1、“营改增”试点文件整合为“一个办法，三个规定” o2、全国试点应税范围新增“广播影视服务” o3、试点行业营业税差额纳税政策废止，但有形动产融资租赁 服务可扣除代收代垫金额 o4、增值税进项税额抵扣政策调整 o5、增值税扣税凭证细化，计算方法明晰 o6、新试点政策需要注意的其他规定 o7、纳税人发票使用规定、税控系统使用规定。 o8、关于增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审 批 o9、货运专用发票开具规定、货运专用发票管理规定 营业税改征增值税 o 财政部和国家税务总局日前联合下发关于在全国开展交 通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税
2、收政策的 通知（财税201337号），对“营改增”在全国范围内开展试 点的相关税收政策予以明确。与之前试点政策相比，财税 201337号文新增“广播影视服务”作为部分现代服务业税目的 子目，并规范了相关税收政策，完善了征管办法。 o1、“营改增”试点文件整合为“一个办法，三个规定” 营业税改征增值税 o “营改增”试点范围扩大到全国，必然面临着试点政策的再次 调整、整合。前期试点过程中，财政部、国家税务总局本着边 试边改的原则，针对试点中反映的情况和问题，对部分政策进 行了调整和完善。先后出台了财税2011111号、财税 2011131号、财税2011133号、财税201253号 、财税201
3、271号、财税201286号等若干文件。此 次修订，为方便基层税务机关及纳税人对试点政策的理解和把 握，以上文件的内容作为财税201337号的附件全部整合入 新的文件中。分别为附件1：交通运输业和部分现代服务业 营业税改征增值税试点实施办法、附件2：交通运输业和 部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定、 附件3：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点 过渡政策的规定、附件4：应税服务适用增值税零税率和 免税政策的规定。 o 因此，请全国试点纳税人，特别是前两期的试点企业注意 ，以上文件从今年8月1日起已经全部废止，相应的业务应按照 新规定，即“一个办法，三个规定”进行处理。
4、营业税改征增值税 o2、全国试点应税范围新增“广播影视服务” o 前期的“营改增”试点应税服务范围主要是在“1+6”个行业中 进行。即“交通运输业”和“部分现代服务业”中的“研发和技术”、“ 信息技术”、“文化创意”、“物流辅助”、“有形动产租赁”和“鉴证 咨询”。在此次下发的财税201337号文中，在“部分现代服务 业”中增加“广播影视服务”子目，将在全国开展的“营改增”试点 的应税范围扩大成“1+7”个行业。 o 根据财税201337号文的解释，新增的“广播影视服务”适 用增值税税率为6%，其应税服务范围包括广播影视节目（作 品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务，三项服务 。 营业
5、税改征增值税 o 广播影视行业改征增值税后，对于广播电影电视行政主管部 门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事 电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影 制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放 映电影免征营业税的优惠政策调整为免征增值税，优惠期限截 至到2013年12月31日。 o 另外，对于境内的单位和个人在境外提供的广播影视节目( 作品)的发行、播映服务将免征增值税。 营业税改征增值税 o3、试点行业营业税差额纳税政策废止，但有形动产融资租赁 服务可扣除代收代垫金额 o 按照此前下发的营业税改征增值税试点方案规定，试 点纳税人计税依据原则上为发
6、生应税交易取得的全部收入。但 因考虑到营业税与增值税、试点地区与非试点地区政策的衔接 问题，前期“营改增”试点政策针对一些按照营业税政策规定， 适用差额征收营业税的试点纳税人，规定在接受非试点地区提 供应税服务计算销售额时允许继续采取差额计算的方法。即允 许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人 价款后的余额为销售额。由于此规定既涉及原营业税政策，又 与现行增值税规定不一致，导致实务中无论是税务机关，还是 纳税人都难以把握，也是试点地区的征管难点。而随着试点范 围扩大到全国，这个问题将不复存在。 营业税改征增值税 o 财税201337号明确，财政部国家税务总局关于营业税 若干政策
7、问题的通知（财税200316号）第三条第（十 六）和第（十八）项，自2013年8月1日起废止。 o 财税200316号第三条第十六款规定，“经地方税务机 关批准使用运输企业发票，按交通运输业税目征收营业税的单 位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的 ，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余 额为营业额。”第十八款规定，“从事广告代理业务的，以其全 部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载 体）的广告发布费后的余额为营业额。” 营业税改征增值税 o 也就是说，从2013年8月1日起，试点纳税人发生的陆路 运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服
8、务以及 广告服务业务，其销售额中不得再扣除支付给同行业纳税人的 金额，而是统一按照增值税计税方法计税。即使这部分纳税人 截至本地区试点实施之日取得的全部价款和价外费用仍有尚未 扣除的部分，也不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后 的销售额时予以抵减，但可以向原主管地税机关申请退还营业 税。 营业税改征增值税 o 财税201337号同时明确，经中国人民银行、商务部、银 监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租 赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值），可在扣 除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民 币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费后， 以其
9、余额做为销售额。但对于在本地区试点实施之日前签订的 尚未执行完毕的租赁合同，财税201337号规定在合同到期 日之前，仍应继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，不适 用此项规定。 营业税改征增值税 o 需要提醒的是，试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除 价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定 的有效凭证。否则，不得扣除。有效凭证是指：1.支付给境内 单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。2.缴纳的税款 ，以完税凭证为合法有效凭证。3.支付给境外单位或者个人的 款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机 关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认 证明
10、。4.国家税务总局规定的其他凭证。 营业税改征增值税 o4、增值税进项税额抵扣政策调整 o 前期试点政策中沿用了现行增值税暂行条例及实施细则政 策规定，无论是原增值税一般纳税人，还是试点一般纳税人购 入自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额不得从 销项税额中抵扣，但对于试点一般纳税人将其作为提供交通运 输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。这一规定有鼓 励纳税人租赁应征消费税的摩托车、汽车、游艇使用之嫌。为 保证增值税的不偏不倚的中性原则，此项规定在财税 201337号中予以取消。这就意味着从今年8月1日起，全国 范围内所有增值税一般纳税人购入自用的应征消费税的摩托车 、汽车、游艇
11、的进项税额均可抵扣，但专用于简易计税方法计 税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者 个人消费的除外。 营业税改征增值税 o 哪些项目取得的进项税额可以抵扣，直接关系到增值税一 般纳税人的税负。购入自用的应征消费税的摩托车、汽车、游 艇的进项税额可以抵扣，意味着纳税人税负的直接减少。 o 但在实际处理中，试点纳税人判断取得的进项税额能否抵 扣应遵循“法无明文规定即可扣”的原则。即只要不是用于财税 201337号及以后再颁布的文件中没有规定不得抵扣的禁止 情形，则无论是在生产中，还是经营活动中取得有效增值税扣 税凭证上注明或计算的进项税款均可抵扣。 营业税改征增值税 o5、 增值税
12、扣税凭证细化，计算方法明晰 o 试点纳税人经常遇到的又一个难点问题是发生业务时，无法判断 哪些凭证可抵扣税款，在增值税进项税额抵扣的计算上原试点政策规 定的也不明晰。财税201337号在明确规定增值税扣税凭证的种类 的同时，也相应规范了可抵扣税额的金额和计算方法： o 1、从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业 增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额； o 特别提示，原试点有关事项的规定规定增值税一般纳税人接 受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供 方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算 进项税额，从销项税额中抵扣。而
13、新试点有关事项的规定对于进 行重大调整，即原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务 机关代开的增值税专用发票，不再计算。而直接按增值税专用发票注 明的税额抵扣进项税额。 营业税改征增值税 o 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增 值税额； o 3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增 值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明 的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 o 计算公式为：进项税额=买价扣除率。 o 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售 发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税； o 4、接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结
14、算单据上注 明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 o 进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率； 营业税改征增值税 o 运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输 费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不 包括装卸费、保险费等其他杂费。 o 原增值税一般纳税人（包括试点纳税人）取得的2013年8 月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结 算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。 o 5、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关 或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭 证上注明的增值税额。 o 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税
15、额的，应当具备书面合 同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其 进项税额不得从销项税额中抵扣。 营业税改征增值税 o6、新试点政策需要注意的其他规定 o 1、明确广告代理归入广告服务子目；广告的设计、策划 调整到设计服务子目。 o 2、从事离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税 税收优惠范围扩大到所有服务外包示范城市。注册在中国服务 外包示范城市的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应 税服务自本地区试点实施之日起至2013年12月31日均统一适 用免征增值税税优惠。 o 从事离岸服务外包业务，是指企业根据境外单位与其签订 的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供信
16、息技 术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）或技 术性知识流程外包服务（KPO）。 营业税改征增值税 o3、适用增值税零税率的运输服务内容增加，是否适用零税率 纳税人可选择。 o （1）境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的 交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务适 用增值税零税率。 o 境内的单位和个人适用增值税零税率，以陆路运输方式提 供至香港、澳门、台湾的交通运输服务的，应当取得道路运 输经营许可证并具有持道路运输证的直通港澳运输车辆 ；以水路运输方式提供至台湾的交通运输服务的，应当取得 台湾海峡两岸间水路运输许可证并具有持台湾海峡两岸间 船舶营运证的船舶； 营业税改
