增值税改革对房地产业影响

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1、 第一讲 增值税改革对房地产业的影响 一、房地产企业增值税涉税事项纳税人身份的选择 房地产企业增值税涉税事项纳税人身份应选择小规么纳税人。 二、税率与应纳税额的计算 1、征收率：小规模纳税人增值税征收率为3。 2、应纳税额的计算 应纳税额销售额征收率 3、销售额的计算 销售额含税销售额（1征收率） 4、房地产企业销售使用过的设备或物品怎样纳税 财税20099号： （1）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定 资产，减按2征收率征收增值税。 “已使用过的固定资产”：是指纳税人根据财务会计制度已经计 提折旧的固定资产。 （2）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 ，应按3的征

2、收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产在计算销售额时征收 率执行？ 例1、某房地产公司2006年3月购入2台运货车，每台车单价 200000元，增值税税率17，货车折旧年限为5年。为了提高运输 能力，更新车辆，2009年4月公司将这两台汽车出售，每台售价 60000元，应如何缴纳增值税。 5、房地产企业处理废旧物资怎样纳税 例2、甲房地产公司开发的A小区已经竣工，在清理施工现场 时，将建筑废旧物资变卖，收入110000元，缴纳了营业税5500元 。 这样纳税对么？ 第二讲 营业税检查及节税指南 2010年税收专项检查工作方案 （一）检查应税营业额的合理性、完整性。 1、有无直接

3、坐支售楼收入不入账的情况。 2、营业收入是否包括了各种价外费用，重点关注被查对象收取 的各类手续费、管理费、奖励返还收入是否并入营业收入申报纳税 ；收取的水电开户费、管道设施费、城建配套费、代办证件费等是 否并入营业收入申报纳税。 3、是否存在低价销售的行为、有无价格明显偏低而无正当理由 的情况，关联企业之间销售价格是否合理。 4、动迁、拆迁补偿等售房行为是否按规定足额申报纳税。 5、各种换购房地产、以房地产抵债、无偿赠与房地产、集资建 房、委托建房、中途转让开发项目、提供土地或资金共同建造不动 产、拆迁补偿（安置）等行为是否按规定足额纳税。 6、以房换地、参建联建、合作建房过程中，是否按规定

4、申报缴 纳营业税。 7、以投资名义转让土地使用权或不动产所有权，未与投资方共 同承担风险，并且收取固定利润或按销售收入一定比例提成的行为 是否按规定申报纳税。 8、房地产企业大额往来、长期挂账的款项是否存在漏计销售问 题。 9、纳税人自建住房销售给本单位职工，是否按照销售不动产照 章申报纳税。 10、各种房产出租收入（如开发商将未售出的房屋、商铺、车 位等出租）是否按规定申报纳税；特别是“售房回租”业务，有无 以房租费冲抵售房收入后再申报纳税。 （二）检查应税营业额的及时性。 1、销售房产预收款（预收定金）是否及时申报纳税。 2、按分期收款合同约定的时间应收取而未收到的销售款是否及时 申报纳税

5、。 （三）其他营业税涉税问题。 一、关于营业税“境内、境外”的判断 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳 务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者 个人在境内。 （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 （三）境内企业在境外提供建筑劳务征税的规定 财税2009111号： 1、对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在 中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（ 除播映）劳务暂免征收营业税。 2、境外单位或者

6、个人在境外向境内单位或者个人提供的完全 发生在境外的营业税暂行条例规定的劳务，不属于条例第一条 所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。 例、甲建筑施工企业2009年在境内从事建筑安装劳务取得营业 收入5000万元。承包A国建筑工程，取得劳务收入1000万美元（美 元对人民币汇率为6.80元），计算该公司2009年应交营业税额。 境内建筑劳务应交营业税额50005250（万元） 境外建筑劳务折合人民币6.801000万 6800（万元） 但是，此项建筑劳务属于境内单位或者个人在中华人民共和 国境外提供建筑业劳务，免征营业税。 所以，该公司2009年应交营业税额为250万元。 （四）对跨年度

7、老合同实行营业税过渡政策： 财税2009112号规定： 跨年度老合同涉及的境内应税行为的 确定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外汇转贷及其他营业税应 税行为营业额的确定，按照合同到期日和2009年12月31日(含12月 31日)孰先的原则，实行按照原营业税暂行条例及实施细则与 相关规定执行的过渡政策。 境内境外的判断、营业额 上述跨年度老合同涉及的税率、纳税义务发生时间、纳税地点 、扣缴义务人、人民币折合率、减免税优惠政策等其他涉税问题， 自2009年1月1日起，应按照新条例和新细则的规定执行。 文到之前纳税人已缴、多缴、已扣缴、多扣缴的营业税税款， 允许从其以后的应纳税额中抵减或予以退税。

8、二、自建房产自用是否缴纳营业税？ 例、山东省某市一个房地产企业，由于业务发展的需要， 2008年二月将一栋新建好的写字楼自用，写字楼成本价1900万 元。当地税务机关认为应当做视同销售处理，缴纳营业税。经 评估机构评估，公允价格为2800万元，缴纳营业税及附加154万 元，企业所得税汇算清缴时，还要征收企业所得税。请问，对 么？ 三、价外费用怎样缴纳营业税 财税200316号：单位和个人提供应税劳务、转让无形资产 和销售不动产，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应 并入营业额中征收营业税。 条例第五条，营业额为纳税人收取的全部价款和价外费用 。 价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集

9、资费、返还利 润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款 项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时 符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院 或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性 收费； （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。 凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计 算应纳税额。 讨论：1、“营业外收入”交营业税么？ 2、企业“主营业务收入”金额与营业税纳税申报表的 “应税营业额”完全相等么？ 四、混合销售的税种选择 （

10、一）混合销售：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货 物，为混合销售行为。 （二）混合销售适用税种的判定： 1、销售单位的性质 2、销售额占交易额的比重： （三）特殊形式的混合销售 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的 营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销 售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳 务的营业额： （1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 五、兼营行为如何纳税 （一）兼营营业税的不同税目 条例第三条 纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的 劳务(简称应税劳务)、转让无形资产或者销售

11、不动产，应当分别核 算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核 算营业额的，从高适用税率。 （二）兼营营业税的应税劳务和增值税的货物销售 细则第八条 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务 的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售 额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不 缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业 额。 六、企业承包、承租经营纳税人的确定 原细则规定：企业租赁或承包给他人经营的,以承租人或承包人 为纳税人 新细则规定：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、 承租人、挂靠人（统称承包人）发生应税行为，承包人

12、以发包人、 出租人、被挂靠人（统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相 关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 七、销售不动产价格明显偏低如何处置 条例第七条 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售 不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营 业额。 （一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核 定； （三）按下列公式核定： 营业额营业成本或者工程成本（1成本利润率） （1营业税税率） 八、甲供材料政策的变化 （一）原细则第18条： 纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论与对方如何结算,其 营

13、业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。 纳税人从事安装工程作业,凡所安装的设备的价值作为安装工程 产值的,其营业额应包括设备的价款在内。 注意：营业税的计税基数是营业收入，而不是施工成本。 建筑安装工程计税营业额计算示意图 施工成本： 1.人工费 2.材料费 3.机械使用费 4.施工间接费 工程结算（售价） 1.直接费工程量预算定额 （人工费、材料费、机械使用费） 工程结算价款 2.各项取费：按直接费一定比例计取 材料价差、临时设施费、长途搬迁费 法定税金、法定利润、管理费用 计税营业额 包工包料 甲供材料 包工包料保设备 计税营业额按包工包料方式计算的工程结算价款 工程价款结

14、算办法 施工企业会计制度 （二）财税200316号：通信线路工程和输送管道工程所使用 的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通 、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属 容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。 其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设 备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。 计税营业额 工程结算价款设备价款 （三）新细则第16条：除提供建筑业劳务的同时销售自产货 物的行为外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业 额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但 不包括建设方提供的设备的价款。 要点： 1、建筑业的纳税人？建筑施工企业。 2、建筑劳务划分为：装饰性建筑劳务、非装饰性建筑劳务。 3、甲供材料也要征营业税，但是，材料费是指定额材料费， 动力价款是指定额机械费 4、甲供设备不征营业税。 （四）装饰劳务的清包工 以清包工形式提供的装饰劳务：是指工程所需的主要原材料和 设备由客户自行采购，纳税人只向客户收