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1、新企业所得税法中 反避税立法 主要内容 一、反避税立法原则 二、反避税条款的主要内容 三、从反避税工作内在要求看新税法的执行 一、反避税立法原则 （一）结合我国转让定价实践 （二）借鉴国际反避税立法经验 （一）结合我国转让定价实践 q立法实践 q管理实践 我国转让定价立法实践 q构建了我国转让定价税制框架 q反避税立法存在的差距 我国转让定价立法实践 现行转让定价税制框架： （一）法律 q外商投资企业和外国企业所得税法（第13条） q税收征管法（第36条） 我国转让定价立法实践 现行转让定价税制框架： （二）法规 q外商投资企业和外国企业所得税法实施细则 （第5258条） q税收征管法实施实则
2、（第5156条） q企业所得税暂行条例（第10条） 我国转让定价立法实践 现行转让定价税制框架： （三）规章 q关联企业间业务往来税务管理规程 （国税发199859号和国税发2004143号） q关联企业间业务往来预约定价实施规则 （国税发2004118号） 我国转让定价立法实践 反避税立法存在的差距 涵盖范围较窄 法律级次较低 威慑作用较差 我国转让定价管理实践 1、我国实践发展 1986年，第一例转让定价案 我国经济对外开放程度逐步提高、企业避税问题逐渐显现、 认识逐步提高、法规逐步完善，反避税工作经历了尝试和探 索的过程 近几年，加大反避税工作力度： q建立全国案件监控管理系统 （立案和
3、结案环节报批） q规范调查分析 q加大调整补税力度 q拓宽信息来源 q注重专业人员的培养 我国转让定价管理实践 2006年全国转让定价调查情况： q立案：257 q结案：177 q补亏：9.46亿 q调增应纳税所得额：58.76亿 q补税：6.79亿 q平均个案补税：384万元 q个案补税超千元案件：13个，补税4.97亿， 占全年补税额的73% 我国转让定价管理实践 2006年全国预约定价谈签及相互磋商情况： q单边：签署3个；审核7个 q双边：签署1个；审核3个 q对应调整：谈3个，对应调整2个 我国转让定价管理实践 2、我国企业避税仍较普遍 一方面，我国经济对外开放程度日益提高 q外商直
4、接投资增长较快 q涉外企业户数逐年增多 q我国对外投资初具规模 另一方面，外资企业亏损仍较普遍，我国企业与避税 港间的联系更加密切 我国转让定价管理实践 3、各国间反避税竞争激烈，我国反避税管理存在差距 q维护本国税收主权的重要手段 q跨国公司“欺软怕硬”，将利润更多地转移到反避税较 宽松的国家 q我国反避税工作的威慑作用较弱 （二）借鉴国际反避税立法经验 引进了目前国际上防范避税的主要措施： （这些措施主要针对跨国关联交易） q成本分摊协议 q同期资料 q关联方和可比企业的协力义务 q防范受控外国公司（CFC）延迟纳税 q防范资本弱化 q一般反避税条款 q调增税款加收息 二、反避税条款的主要
5、内容 新企业所得税法的相关内容： 第六章 特别纳税调整 （税法第4148条；条例第109123条） 反避税的全面立法 （一）转让定价 （二）关联申报、提供资料及核定征税 （三）受控外国公司（CFC） （四）资本弱化 （五）一般反避税 （六）加收利息 （一）转让定价 1、转让定价一般原则 2、成本分摊协议 3、预约定价 （一）转让定价 1、转让定价一般原则 q关联方及关联关系 q独立交易原则 q合理方法 第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符 合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入 或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 （一）转让定价 q关联方及关联关系： 第一百零九条
6、企业所得税法第四十一条所称关联方，是 指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人 ： （一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控 制关系； （二）直接或间接地同为第三者控制； （三）在利益上具有相关联的其他关系。 （一）转让定价 q独立交易原则： 转让定价核心原则 第一百一十条 企业所得税法第四十一条所称独立交易 原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价 格和营业常规进行业务往来遵循的原则。 价格相近 交易条件类似： 交易的经济特征具有充分可比性 无实质性差异并可做调整 （一）转让定价 q合理方法（条例第111条） 以可比性为核心（注重价格或利润指标的对比） 传统交易法
7、： 可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 利润法： 交易净利润法 利润分割法 其他方法 （一）转让定价 可比非受控价格法： 是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或 者类似业务往来的价格进行定价的方法 -有形财产的购销：产品的可比性、交易的可比性 q1、购销过程的可比性，交易的时间、地点、交货条件、 手续、支付条件等 q2、购销环节的可比性，出厂、批发、零售、出口等 q3、购销货物的可比性，品名、品牌、规格、型号等 q4、购销环境的可比性，社会环境（民俗、消费者偏好） 政治环境、经济环境（税收、外汇） （一）转让定价 再销售价格法： 是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的
8、价格， 减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法 q根据再销售价格法确定关联交易中的正常交易价格时，一般需要从关联买方 的再销售价格中扣除适当的毛利润（再销售利润），再销售利润是关联买方 根据其在再销售活动中所履行的功能（包括所用资产和所承担的风险），为 补偿其销售费用和其他营业费用而确定的适当利润。 q对产品可比性要求较低，更侧重功能、风险可比 q应限于再销售者未对产品进行实质性增值加工，简单包装、再包装、贴标签 或单纯的购销业务。主要适用于分销商 q不同会计处理方法下，成本费用的归集范围不同，可导致不同的毛利率水平 （一）转让定价 成本加成法： 是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的
9、方法 q关联企业中卖方的成本加上正常的毛利润作为公平成交价格 q成本基础的确定：不同会计方法的差异 q成本加成率的确定：卖方在非关联交易中（销售）成本加成率 q对产品可比性要求较低，功能风险可比性要求较高 q适用于转让财产和提供劳务，关联方间销售半成品（签署长期合 作协议或购销协议） （一）转让定价 q交易净利润法： 是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似 业务往来取得的净利润水平确定利润的方法 q净利润率指标：销售利润率（销售收入非受控）、营运资产收益 率（资金密集、技术密集）、贝里比率（分销商）、完全成本加 成率（劳动 密集型合约制造商） q净利率相对价格和毛利率受交易差别的影响较
10、小 q着重考察企业的功能风险 q影响净利的因素：企业的竞争地位、管理效率、是否存在替代产品、不同的 成本结构、筹资成本差异、营业费用或非营业费用（ 折旧和准备金）的不同 处理 q适用范围较广 （一）转让定价 q利润分割法： 是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合 理标准进行分配的方法 q一般利润分割法（贡献分析法营业利润） q剩余利润分割法（余值分析法基础利润、剩余利润） （一）转让定价 2、成本分摊协议（第四十一条第二款） 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共 同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时 应当按照独立交易原则进行分摊。 （一）转让定价 第一百一十
11、二条 企业可以依照企业所得税法第四十一条第二款 的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达 成成本分摊协议。 企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的 原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要 求报送有关资料。 企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、第二款规定的，其 自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。 （一）转让定价 什么是成本分摊协议? （Cost Contribution Arrangement, CCA，CSA） 是指企业间达成的一项协议，用以分担参与各方在研发、生 产或获取资产、劳务和权利等方面的成本与风险，同时，确定研发 、生
12、产或获取资产、劳务、权利等活动结果带来的各参与方利益的 性质和范围。（OECD转让定价指南） （一）转让定价 我国引入成本分摊协议的考虑? 跨国公司的一种经营活动方式，在税收上予以确认 鼓励我国居民企业参与跨国公司研发 （一）转让定价 q适用范围：无形资产、劳务 q独立交易原则 q参与方：关联与非关联 q预期收益可计量，成本必须与预期收益相配比 q参与方拥有无形资产的经济所有权，不需支付特许权使用费 q进入、退出、调整（平衡支付） q通常采用预约定价的形式 q申报、同期资料 q反滥用：不合格的成本分摊协议，成本不允许税前扣除 （一）转让定价 无形资产评估方法： 收入法 经济剩余利润分割法(Ec
13、onomic Residual Profit Method) 市场法 市值倍数(Market Multiples) 资本市值(Market Capitalization) 成本法 历史成本(Historical Cost) 替换成本(Replacement Cost) （一）转让定价 3、预约定价 第四十二条 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来 的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预 约定价安排。 第一百一十三条 企业所得税法第四十二条所称预约定 价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计 算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易 原则协商、确认后
14、达成的协议。 q与现行原则一致 （一）转让定价 严格执行预约定价实施规则，稳步推进预约定价谈签 q六个阶段： 预备会谈、正式申请、审核评估、 磋商、签署安排、监控执行 q六方面审核内容： 以前年度经营情况 承担功能和风险 可比企业信息 假设条件 转让定价方法 预期的独立交易价格或利润值域 （二）关联申报、提供资料及核定征税 1、关联申报及提供资料义务 第四十三条 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时 ，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报 告表。 税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联 业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。 q年度申报
15、q纳税人提供相关资料义务 q第三方协力义务 （二）关联申报、提供资料及核定征税 第一百一十四条 企业所得税法第四十三条所称相关资料，包括： （一）与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资 料； （二）关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（或者转让） 价格或者最终销售（或者转让）价格的相关资料； （三）与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格 、定价方式以及利润水平等资料； （四）其他与关联业务往来有关的资料。 企业所得税法第四十三条所称与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查 企业在生产经营内容和方式上相类似的企业。 企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制 定标准、计算方法和说明等资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企 业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。 （二）关联申报、提供资料及核定征税 2、核定征税及条件 第四十四条 企业不提供与其关联方之间业务往 来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实 反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法 核定其应纳税所得
