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1、来自 中国最大的资料库下载 新企业所得税法讲解新企业所得税法讲解 广西天华会计师事务所 李 骅 2007年12月20日 柳州 1 来自 中国最大的资料库下载 企业所得税法的改革 l1.1 改革的背景 l自世纪年代末实行改革开放以来 ，我国对外资企业一直采取了有别于内资 企业的税收政策。到世纪年代， 分别对内资外资企业所得税制度进行了整 合: l外资企业适用年七届全国人大四 次会议通过的中华人民共和国外商投资 企业和外国企业所得税法 l内资企业适用年国务院发布的 中华人民共和国企业所得税暂行条例 2 来自 中国最大的资料库下载 l实践证明，这样做是必要的，对改 革开放、吸引外资、促进经济发展 发
2、挥了重要作用。 l截至年底，全国累计批准 外资企业.万户，实际使用外 资亿美元。年外 资企业缴纳各类税款亿元 ，占全国税收总量的.。 3 来自 中国最大的资料库下载 l目前，我国经济社会情况发生了很 大变化，现行内资、外资企业所得 税制度在执行中也暴露出一些问题 ，已经不适应新的形势要求，继续 采取内资、外资企业不同税收政策 ，必将影响统一、规范、公平竞争 的市场环境的建立。 4 来自 中国最大的资料库下载 l现行内资企业和外资企业所得税税率均为 。同时，对一些特殊区域的外资企 业实行、的优惠税率，对内 资微利企业分别实行、的二 档照顾税率等，税率档次多，使不同类型 企业名义税率和实际税负差距
3、较大。 l十届全国人大二次会议以来，共有541名 全国人大代表提出件议案要求制定企 业所得税法，统一内资企业和外资企业所 得税。 5 来自 中国最大的资料库下载 l目前，我国处于经济快速增长时期 ，企业的整体效益近年来有较大提 高，财政收入保持了较好的增长势 头。借鉴国际税制改革经验，在这 样的形势下进行企业所得税改革， 国家财政和企业的承受能力都比较 强，是改革的有利时机。 6 来自 中国最大的资料库下载 l悠悠十三载，漫漫合并路。 l自1994年的酝酿工作开始至2007年3月16 日通过新企业所得税法，我国内、 外资企业所得税制度的合并宣告完成， 这是我国在构建社会主义和谐社会进程 中的一
4、项制度创新。 l新制度优越性的发挥有赖于有效地贯彻 实施。 12月6日，与新税法配套的企业 所得税法实施条例也在社会各界的殷 殷企盼中出台了。 7 来自 中国最大的资料库下载 1.2 改革的意义 l改革现行企业所得税制，统一内外资企业 所得税，具有重要的现实意义和深远的历 史意义。新企业所得税法2007年3月16 日颁布，2008年1月1日起施行。 l统一内外资企业所得税，有利于为企业创 造公平竞争的税收环境；有利于促进经济 增长方式转变和产业结构升级；有利于促 进区域经济的协调发展；有利于提高我国 利用外资的质量和水平；有利于推动我国 税制的现代化建设。 8 来自 中国最大的资料库下载 1.
5、3 改革的特点 l企业所得税法参照国际通行做法， 体现了“四个统一”，即： l内资企业、外资企业适用统一的企业所 得税法； l统一并适当降低企业所得税税率； l统一和规范税前扣除办法和标准； l统一税收优惠政策，实行“产业优惠为 主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系 。 9 来自 中国最大的资料库下载 2、新旧企业所得税法的差异分析 l2.1 纳税人比较 l2.2 税率的比较 l2.3 应纳税所得 l2.4 扣除项目 l2.5 不得扣除项目 l2.6 税收优惠 l2.7 特别纳税调整 l2.8 税收征管 l2.9 过渡期优惠 10 来自 中国最大的资料库下载 2.1 纳税人比较 l原企业所得税暂
6、行条例第二条规定， 下列实行独立经济核算的企业或者组织， 为企业所得税的纳税义务人（以下简称纳 税人）：（一）国有企业；（二）集体企 业；（三）私营企业；（四）联营企业； （五）股份制企业；（六）有生产、经营 所得和其他所得的其他组织。 11 来自 中国最大的资料库下载 l现行外商投资企业和外国企业所得税法 规定的纳税人为外商投资企业和外国企 业。 l外商投资企业，是指在中国境内设立的中 外合资经营企业、中外合作经营企业和外 资企业； l外国企业，是指在中国境内设立机构、场 所，从事生产、经营和虽未设立机构、场 所，而有来源于中国境内所得的外国公司 、企业和其他经济组织。 12 来自 中国最大
7、的资料库下载 l新企业所得税法规定，在中华人民 共和国境内，企业和其他取得收入的组 织为企业所得税的纳税人，依照本法的 规定缴纳企业所得税。 l借鉴国际经验，新税法明确实行法人所 得税制度。 l个人独资企业、合伙企业不适用本法。 即这两类企业缴纳个人所得税而非企业 所得税。 13 来自 中国最大的资料库下载 l企业分为居民企业和非居民企业。 l依照中国法律、法规在中国境内成立， 或者依照外国（地区）法律成立但实际 管理机构在中国境内的企业，为居民企 业。 l依照外国（地区）法律、法规成立且实 际管理机构不在中国境内，但在中国境 内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中
8、国境 内所得的企业，为非居民企业。 14 来自 中国最大的资料库下载 l居民企业就其境内外全部所得纳税；非 居民企业就其来源于中国境内所得部分 纳税。 l同时，为了防范企业避税，对依照外国 （地区）法律成立但实际管理机构在中 国境内的企业也认定为居民企业；非居 民企业还应当就其取得的与其在中国境 内设立的机构、场所有实际联系的境外 所得纳税。 15 来自 中国最大的资料库下载 2.2 税率的比较 l企业所得税暂行条例第三条规定，纳 税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税 率为33%. l外商投资企业和外国企业所得税法第 五条规定，外商投资企业的企业所得税和 外国企业就其在中国境内设立的从事生产
9、、经营的机构、场所的所得应纳的企业所 得税，按应纳税的所得额计算，税率为 30%；地方所得税，按应纳税的所得额计 算，税率为3%. 16 来自 中国最大的资料库下载 l新企业所得税法规定，企业所得税 的税率为25%；非居民企业在中国境内 未设立机构、场所的，或者虽设立机构 、场所但取得的所得与其所设机构、场 所没有实际联系的，应当就其来源于中 国境内的所得缴纳企业所得税，适用税 率为20%. 17 来自 中国最大的资料库下载 2.3 应纳税所得 l新企业所得税法规定，居民企业应当就其 来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 。 l非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应 当就其所设机构、场所
10、取得的来源于中国境内 的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构 、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 l非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设 机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于 中国境内的所得缴纳企业所得税。 18 来自 中国最大的资料库下载 l企业每一纳税年度的收入总额，减除不 征税收入、免税收入、各项扣除以及允 许弥补的以前年度亏损后的余额，为应 纳税所得额。 19 来自 中国最大的资料库下载 l企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得 的收入，为收入总额。包括： l（一）销售货物收入； l（二）提供劳务收入； l（三）转让财产收入；
11、 l（四）股息、红利等权益性投资收益； l（五）利息收入； l（六）租金收入； l（七）特许权使用费收入； l（八）接受捐赠收入； l（九）其他收入。 20 来自 中国最大的资料库下载 l收入总额中的下列收入为不征税收入： l财政拨款 l依法收取并纳入财政管理的行政事业性 收费、政府性基金 l国务院规定的其他不征税收入 21 来自 中国最大的资料库下载 l 新税法在收入总额的规定中新增加 了不征税收入的概念。 l实施条例将税法规定的不征税收入 之中的“财政拨款”界定为：各级政府 对纳入预算管理的事业单位、社会团体 等组织拨付的财政资金，但国务院和国 务院财政、税务主管部门另有规定的除 外。这就
12、在一般意义上排除了各级政府 对企业拨付的各种价格补贴、税收返还 等财政性资金，相当于采用了较窄口径 的财政拨款定义。 22 来自 中国最大的资料库下载 l之所以这样规定，主要考虑： l企业取得的财政补贴形式多种多样，既有减免 的流转税，也有给予企业从事特定事项的财政 补贴，都导致企业净资产增加和经济利益流入 ，予以征税符合立法精神； l当前个别地方政府片面为了招商引资，采取各 种财政补贴等变相“减免税”形式给予企业优 惠，侵蚀了国家税收，对企业从政府取得的财 政补贴收入征税，有利于加强财政补贴收入和 减免税的规范管理； l按照现行财务会计制度规定，财政补贴给企业 的收入，在会计上作为政府补助，
13、列作企业的 营业外收入，税收在此问题上应与会计制度一 致。 23 来自 中国最大的资料库下载 l非居民企业在中国境内未设立机构、场 所的，或者虽设立机构、场所但取得的 所得与其所设机构、场所没有实际联系 的，按照下列方法计算其应纳税所得额 ： l（一）股息、红利等权益性投资收益和 利息、租金、特许权使用费所得，以收 入全额为应纳税所得额； l（二）转让财产所得，以收入全额减除 财产净值后的余额为应纳税所得额； l（三）其他所得，参照前两项规定的方 法计算应纳税所得额。 24 来自 中国最大的资料库下载 收入确认时需注意的问题 l税法在确认收入时也遵循权责发生制原 则，但与会计制度相比，仍存在一
14、定的 差异。 25 来自 中国最大的资料库下载 2.4 扣除项目 l新企业所得税法规定，企业实际发 生的与经营活动有关的、合理的支出， 包括成本、费用、税金、损失和其他支 出，可以在计算应纳税税额时进行扣除 。由此亦肯定了凡是与企业生产经营有 关的费用、支出均可以据实予以扣除。 26 来自 中国最大的资料库下载 l企业所发生的支出，是否准予在税前扣 除，以及扣除范围和标准的大小，直接 决定着企业应纳税所得额的计算，进而 影响到企业应纳税额的大小。 l在原两税分立的企业所得税制度下，内 、外资企业在成本费用等扣除方面的规 定存在诸多的差异。在新企业所得税法 中，对企业实际发生的各项支出扣除政 策
15、进行了统一和规范。 27 来自 中国最大的资料库下载 工资薪金 l旧税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计 税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度， 这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之 一。 l企业所得税法实施条例统一了企业的工资薪金 支出税前扣除政策，规定企业发生的合理的工 资薪金支出，准予扣除。对合理的判断，主要 从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是 否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动 常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实 扣除。 28 来自 中国最大的资料库下载 l允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理的”， 对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除。 l对一般雇员而言，企
16、业按市场原则所支付的报酬 应该认为是合理的，但也可能出现一些特殊情况 ，如在企业内任职的股东及与其有密切关系的亲 属通过多发工资变相分配股利的，或者国有及国 有控股企业管理层的工资违反国有资产管理部门 的规定变相提高的，这些复杂多样的工资、薪金 情况都将对企业所得税的税基产生侵蚀，因此， 从加强税基管理的角度出发，实施条例在工 资、薪金之前加上了“合理的”的限定。 l今后，国家税务总局将通过制定与实施条例 配套的工资扣除管理办法对“合理的”进行 明确。 29 来自 中国最大的资料库下载 职工福利费、工会经费、职工教育经费 l老税法规定，对企业的职工福利费、工 会经费、职工教育经费支出分别按照计 税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。 l实施条例继续维持了职工福利费
