收入培训课程(ppt 143页)

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1、第十四章 收入 销售商品收入的确认和计量 提供劳务收入的确认和计量 让渡资产使用权的确认和计量 建造合同收入的确认和计量 （一）收入的概念 收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权 收入。 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认 为收入。（收取的增值税） （二）收入的基本特征 1.产生自企业的日常活动中； 2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有 之； 3.收入能导致企业所有者权益的增加； 4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户 代收

2、的款项。 【关键考点】收入的辨认是测试的重点，这里所提及的收入是指营 业范畴的收入，即凡纳入营业利润范畴的收入均在此列。 一、收入的概念、特征及分类 （三）收入的分类 1.按收入的性质分类： 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 2.按收入的主次分类： 主营业务收入 其他业务收入 二、销售商品收入的确认 （一）销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件 ： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ； （1）一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即 为风险报酬转移点。 例：甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部 分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照

3、乙公司的要求 制造该设备。假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该 设备，并送交乙公司验收合格。假定该设备不需要安装，乙公 司尚未支付剩余货款。 解析本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙 公司验收合格，说明该设备所有权上的主要风险和报酬已经转 移给乙公司。虽然乙公司尚未支付剩余货款，甲公司仍可以认 为设备所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售 商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。 例：甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根 据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得 了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司 。 解析甲公司采用交款提货的销售方式，购 买方支付货款并取

4、得提货单，说明商品所有 权上的主要风险和报酬已经转移给购买方， 虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商 品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在 同时满足销售商品收入确认的其他条件时， 甲公司应当确认收入。 （2）特殊情况 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合 合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补 ，因而仍负有责任，此时不能确认收入。 【基础知识题】甲公司向乙公司销售一批商品，乙公 司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要 求，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。甲 公司也未采取任何补救措施。 解析该案例中即使商品已经交付，但双方交 易并未实质完成，其商品所有权上的主

5、要风险和报酬 依然在甲公司，因此甲公司不可确认收入，而应作商 品移库处理。 在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方 是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单 时，方可认定收入。 【备注】如果是包销，则委托方应在商品发出 时即确认收入。 例：甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为 200元/件，成本为120元/件。代销协议约定，乙公 司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利 ，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收 到。甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额 为3400元。 解析包销前提下，委托方发出商品即表明与商品 所有权有关的主要风险和报酬已经转移，在同时满

6、足 销售商品收入确认的其他条件时，委托方应确认相关 销售商品收入。 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项 安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应 在安检完毕后确认收入。 o例：甲公司向乙公司销售一部电梯，合同约定，甲公 司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙 公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。 解析电梯安装调试工作通常是电梯销售合同 的重要组成部分，只有在电梯安装完毕后才可确认收 入。 o例：甲公司销售一批高档彩色电视机给丁宾馆。合同 约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。 甲公司已将电视机发出并收到90%的货款，但调试工 作尚未开始。 解析就电视机销

7、售而言，调试工作并不是影 响销售实现的重要因素。甲公司将电视机运抵丁宾馆 ，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已 转移给丁宾馆，在同时满足销售商品收入确认的其他 条件时，甲公司应当确认收入。 销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款 ，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时 确认收入。 o例：甲公司为推销一种新产品，在试用期内如果对产 品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。 解析本例中，甲公司虽然已将产品售出，并 已收到货款。但由于是新产品，甲公司无法估计退货 的可能性，因此只能等到退货期满时方可确认收入。 另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形 式。 o【多选题】下列

8、各项中，表明已售商品所有权 的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（ ）。 A.销售商品的同时，约定日后将以融资租 赁方式租回 B.销售商品的同时，约定日后将以高于原 售价的固定价格回购 C.已售商品附有无条件退货条款，但不能 合理估计退货的可能性 D.向购货方发出商品后，发现商品质量与 合同不符，很可能遭受退货 o正确答案ABCD 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 ，也没有对已售出的商品实施有效控制； 在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未 转移而不能确认为收入。 o例：乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙 公司，机器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公 司

9、将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。 解析表明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控 制，与机器设备所有权有关的风险和报酬没有转移给丙公司 ，因此，乙公司不能确认与销售该机器设备有关的收入。 o例：甲公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销 售给业主后，与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业， 并按月收取物业管理费。 解析甲公司将住宅小区销售给业主后，应当确认销 售住宅小区的收入。甲公司提供的这种物业管理与住宅小区 的所有权无关，是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的 交易，甲公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提 供劳务收入。 o例：乙公司主要从事软件开发及维护。乙公 司

10、销售一组软件给某客户，并接受客户的委 托对软件进行日常有偿维护管理，其中包括 更新软件等。 解析乙公司接受客户委托对软件进 行日常管理等，是与软件销售独立的另一项 提供劳务的交易。虽然乙公司仍对售出的软 件拥有继续管理权，但这与软件的所有权无 关，乙公司应当在满足提供劳务收入的确认 条件时确认提供劳务收入。 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 例：甲公司在209年7月12日向乙公司销售一批商品， 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000 元，增值税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品 成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金 周转发

11、生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维 持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商 品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批 商品时其增值税纳税义务已经发生。 （1）209年7月12日，甲公司发出商品 借：发出商品 120 000 贷：库存商品 120 000 同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款乙公司 34 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 （注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不 作这笔分录） （2）209年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况 逐渐好转，乙公司承诺近期付款 借：应收账款乙公司 200 000 贷：主

12、营业务收入 200 000 借：主营业务成本 120 000 贷：发出商品 120 000 （3）209年10月16日，甲公司收到款项 借：银行存款 234 000 贷：应收账款乙公司 234 000 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量； 例：甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向 乙公司销售一台大型设备，甲公司委托丙公司生产其 中的一个主要部件，并按实际成本的108%结付款项 。假定甲公司本身负责的部分和丙公司负责的部件全 部生产完成且已经组装完结交付给了乙公司，乙公司 经验收合格将款项支付给了甲公司，但丙公司尚未提 供其负责部件的成本资料。 解析虽然甲公司已将大型设备交付给乙

13、公司 ，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的 相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量 ，也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确 认为收入。 三、销售商品收入的会计处理 （一）销售商品收入的计量 1.企业应当按照从购货方已收或应收的合同或 协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应 收的合同或协议价款不公允的除外。 2.具有融资性质的分期收款销售商品的处理 合同或协议价款的收取采用递延方式， 实质上具有融资性质的，应当按照应收的合 同或协议价款的公允价值确定销售商品收入 金额。 应收的合同或协议价款与其公允价值之 间的差额，应当在合同或协议期间内采用实 际利率法进行摊销，计入

14、当期损益。 【案例引入】乙公司于2014年初销售商品给 甲公司，总价款为1 000万元，成本700万 元。双方约定分三次结款，2014年末收 400万元，2015年末收300万元，2016年 末收300万元。税法规定，在约定的结款点 按约定的结款额计算并出销项税票。假定资 本市场利率为10%，无其他相关税费。 解析（1）此业务的本质是： 2014年初实现收入836.96万元400（110%） 300（110%）2300（110%）3； 放贷资金836.96万元，收回本息1000万元，实现利息收益 163.04万元。 （2）会计分录如下： 2014年初销售商品时： 借：长期应收款 1000 贷：

15、主营业务收入 836.96 未实现融资收益 163.04 每年利息收益的推算表 年份年初本金当年利息收益当年收款额额当年收本额额 2014年836.9683.7400316.3 2015年520.6652.07300247.93 2016年272.7327.27300272.73 2014年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息 收益时： A.借：未实现融资收益 83.7 贷：财务费用 83.7 B.借：银行存款 400 贷：长期应收款 400 C.借：银行存款 68 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 68 2015年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息收 益时： A.借：未实现融资收益 52.07 贷：财务费用 52.07 B.借：银行存款 300 贷：长期应收款 3