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1、 第3章 应收及预付款项 3.1 应收账款的核算 3.2 坏账损账损 失的核算 3.3 应应收票据的核算 3.4 预预付账账款和其他应应收款的核 算 3.1 应收账款的核算 n3.1.1 应收账款核算的内容 n3.1.2 应收账款核算应设置的账 户及其会计处理 3.1.1 应收账款核算的内容 n应应收账账款的范围围 应收账款是指施工企业因承包工程应向发包单位收取的工程 价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提供劳 务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取货款 及劳务补偿的要求权。 n应应收账账款的计计价 在一般情况下，应应收账账款的入账账金额额，按买卖买卖 双方在成交
2、时时的实际发实际发 生额额记账记账 ，但在采用含有折扣条件的方式销销售时时， 应应收账账款的计计价还还要考虑虑折扣因素。 3.1.2 应收账款核算应设置的账户及其会计处理 会计处理原则：会计处理原则： 1.1.带息的应收款项带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值，应于期末按照本金（或票面价值 ）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为 利息收入，计入当期损益。利息收入，计入当期损益。 2.2.企业应收账款改用商业汇票结算企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商，在收到承兑的商 业承兑汇漂时，按票面价值，借记业承兑汇漂时，按票面
3、价值，借记“应收票据应收票据”账户，贷账户，贷 记记“应收账款应收账款”账户。账户。 1.施工企业因承包建设单位甲公司的工程，按 合同规定开出“工程价款结算账单”，应结算工程进 度款200万元。作如下会计分录： 借：应收账款应收工程款（甲公司） 200万 贷：工程结算 200万 2.企业于3月初向乙公司出售多余材料一批，价款 共计20 000元，货款尚未收到。作如下会计分录： 借：应收账款乙公司 20 000 贷：其他业务收入材料销售收入 20 000 例题题 应应收账账款核算的会计处计处 理 3.企业收到乙公司材料款20 000元，并已 存入银行。作如下会计分录： 借：银行存款 20 000
4、 贷：应收账款乙公司 20 000 4.若例1中甲公司将工程进度款改为商业承兑 汇票结算。作如下会计分录： 借：应收票据 200万 贷：应收账款甲公司 200万 例题题应应收账账款核算的会计处计处 理 3.2 坏账损失的核算 3.2.1 坏账损账损 失核算的内容 3.2.2 坏账损账损 失核算应设应设 置的账户账户 3.2.3 坏账损账损 失核算的会计处计处 理 3.2.1 坏账损失核算的内容 坏账损账损 失的确认认 企业业确认认坏账损账损 失应应符合下列条件之一： 有确凿证凿证 据表明该项应该项应 收款项项不能收回，如债务单债务单 位已经经撤消、破产产； 有确凿证凿证 据表明该项应该项应 收
5、款项项收回的可能性不大， 如 债务单债务单 位资资不抵债债、现现金流量严严重不足、发发生严严重的 自然灾害等导导致停产产而在短时间时间 内无法偿偿付债务债务 等； 应应收款项项逾期三年以上。 坏账准备的计提政策 企业业自行确定计计提坏账账准备备的方法。 坏账账准备备提取方法一经经确定，不得随意变变更。 企业业持有的未到期应应收票据，如有确凿证凿证 据表 明不能收回或收回的可能性不大时时，应应将其账账面 余额转额转 入应应收账账款，并计计提相应应的坏账账准备备。 企业业的预预付账账款如有确凿证凿证 据表明其不符合预预 付账账款性质质，或者因供货单货单 位破产产、撤消等原因 已无望再收到所购货购货
6、 物的，应应将原计计入预预付账账款 的金额转额转 入其他应应收款，并计计提相应应的坏账账准 备备。 企业业 核算坏账损账损 失的方法 企业只能采用备抵法核算坏账损失企业只能采用备抵法核算坏账损失 在备备抵法下估计计坏账损账损 失的方法 销货销货 百分比法 账龄账龄 分析法 应应收账账款余额额百分比法 3.2.2 坏账损失核算应设置的账户 “坏账账准备备” 年末计提坏账准备金额的处理原则 当“坏账准备”账户的余额在贷方，并小于应提取数额时，应按 其差额补提，借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户。 当“坏账准备”账户的余额在贷方，并大于应提取数额时，应按 其差额冲回，借记“坏账准备”账户，贷
7、记“管理费用”账户。 当“坏账准备”账户的余额在贷方，并等于应提取数额时，则不 作会计分录。 当“坏账准备”账户的余额在借方，则按应提取数额与借方余额 之和提取坏账准备，借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备” 账户。 按应收款项年末余额的一定比例所计提的坏账准备，都 应和当年“坏账准备”账户调整后的年末余额相一致。 例题:坏账损失核算的会计处理 某企业年末应收账款的余额为3 000 000元 ，采用备抵法核算坏账损失，提取坏账准备的比例 为1%；第二年发生了坏账损失130 000元，其中 A单位30 000元，B单位100 000元 ，应收账款 期末余额为2 400 000元；第三年，已冲销的
8、上年 A单位应收账款20 000元又收回，期末应收账款 余额为2 100 000元。企业各年坏账准备的计算结 果及会计处理如下： 第一年末，应提坏账准备 = 3 000 000 1% = 30 000（元）： 借：管理费用 30 000 贷：坏账准备 30 000 第二年，发生坏账损失时： 借：坏账准备 130 000 贷：应收账款A单位 30 000 B单位 100 000 第二年末，应提坏账准备 = 2 400 000 1% = 24 000（元），应调整坏账准备 = 24 000 + 100 000 = 124 000（元）： 借：管理费用 124 000 贷：坏账准备 124 000
9、第三年，收回上年已冲销的应收账款时： 借：应收账款A单位 20 000 贷：坏账准备 20 000 同时： 借：银行存款 20 000 贷：应收账款A单位 20 000 第三年末，应提坏账准备 = 2 100 000 1% = 21 000（元），应调整坏账准备 = 21 000 - 44 000 = - 23 000（元）。 借：坏账准备 23 000 贷：管理费用 23 000 33 应收票据的核算 3.3.1 应收票据核算的内容 3.3.2 应应收票据核算应设应设 置的账户账户 及其会计处计处 理 3.3.1 应收票据核算的内容 n 应应收票据及其分类类 n n 应收票据到期日的计算应收
10、票据到期日的计算 n n 应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算 n n 应收票据的计价应收票据的计价 n n 应收票据的贴现应收票据的贴现 应收票据及其分类 n应收票据是指企业在转让、销售开发产品或对外 销售材料等业务时，因收到未到期票据所形成的 债权。 （）应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑 汇票和银行承兑汇票。 （）应收票据按其是否计息可以分为带息票据和 不带息票据。 应收票据到期日的计算 按照国际惯例，应收票据到期日的计算有按日计算和 按月计算两种方法。 如果商业汇业汇 票签发签发 的期限是天数，应应收票据的到期 日一般按日计计算，即应应从出票日起，按实际经历实际经历 的天数 计
11、计算。通常出票日和到期日只可计计算一天，采用“算头头 不算尾”或“算尾不算头头”的办办法。 如果商业汇业汇 票签发签发 的期限是月份，应应收票据的到期 日一般按月计计算，即以应应到期月份中与出票日相同的那 一天为为到期日。 应收票据到期值的计算 企业收到的应收票据如果是不带息的，则应 收票据的到期值即为应收票据的票面价值； 如果是带息的，还要计算票据的到期利息， 则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值 加上到期利息。 票据利息=票据本金利率期限 票据到期值=票据本金+票据利息 =票据本金(1+利率期限) 应收票据的计价 （1）企业应在收到、开出、承兑商业汇票时，按应收 票据的票面价值入账。
12、（2）带息应收票据，应在期末时，按应收票据的票面 价值和确定的利率计算计提利息，计提的利息增加应 收票据的账面余额。 （3）到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款” 账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息， 在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到 当期的财务费用。 （4）企业持有的应收票据不得计提坏账准备。 应收票据的贴现 应收票据贴现的计算包括以下几个步骤： 1.计算应收票据的到期值 不带息票据的到期值就是其面值；带息票据的到期值是它的面值与 到期利息之和。 2.计算应收票据的贴现期 贴现期是指应收票据从贴现日到到期日的时间间隔，它可以按日计 算或按月计算。当按日计算时，贴
13、现日与到期日只计算其中的一天。 3.计算应收票据的贴现息 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 4.计算应收票据的贴现净值 贴现净值=票据到期值-贴现息 3.3.2 应收票据核算应设置的账户及其会计处理 “应收票据” 例题应收票据核算的会计处理 1.企业收到A公司签发的6个月到期的商业承兑 汇票一张，票面金额为500 000元，票面利率为 5%，用以抵顶所欠工程款。 收到商业承兑汇票时： 借：应收票据 500 000 贷：应收账款A公司 500 000 每月末计提利息时： 借：应收票据 2 083.30（ 5000005%12） 贷：财务费用 2 083.33 6个月后票据到期收回本息时： 票据到期利息=500 0005%126=12 500元 借：银行存款 512 500 贷：应收票据 512 500 6个月后票据到期，假设A公司无款支付时： 借：应收账款A公司 512 500 贷：应收票据 512 500 2.施工企业向C公司结算工程价款，C公司因目前 资金不足，给企业开出一张30天期限，面值为1 200 000元的商业承兑汇票。作如下会计分录： 收到商业承兑汇票时： 借：应收票据 1 200 000 贷：工程结算 1 200 000 3
