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1、商品交易和商业企业 的会计业务 第一节 商业企业的业务特点 和收益表 商业企业的业务循环 购货 商品 存货 赊销 应收账款 收回现金 购货 商品 存货 现销 现销 赊销 商业企业的收益表 n多步式收益表 n 分别计算一些非常重要的小计（收益） 销售净额 $ 销售成本 销售毛利 营业费用 营业收益 其他收益 税前收益 所得税费用 净收益 $ 销售成本模型 n涉及整个会计期内四方面的存货数据： 期初存货成本 本期购货成本 可供销售商品成本 期末存货成本 销货成本 第二节 商品销售业务及账务处理 销售条件 n商业折扣（ Trade discount ） n指从企业商品价目单上规定的价格中 扣减的一定
2、数额。通常用百分数表示 。 n为了加快现金的收回，许多公司提供商 业信用，包括如下信用条件： 销售条件 n清偿期限，即信用期限（credit period ），一般为30天。 n现金折扣（cash discounts）：指企业 为了鼓励客户在一定期限内早日偿还 货款而给予客户的折扣优待。 n折扣期限（discount period），表示方 式：1/10，n/30。 商品销售收入的确认 n确认收入已经实现，应符合两个条件： n赚取收入的过程已经完成，如商品已 交付、劳务已提供； n收入能客观计量：交易已经发生，已 收到账款或收取账款的权利已经确立 。 商品销售收入的确认 n现销商品时： 借：现
3、金 贷：销售收入 n赊销商品时： 借：应收账款 公司 贷：销售收入 销售运费 n交货条件 n明确运费由谁承担，有两种方式： n起运站交货（F.O.B. shipping point） n到达站交货（ F.O.B. destination） n运费支付方式：预付、货到付费 n如由销售方承担，则销售方应设“销售运费 ”（Freight out）账户。 销售运费 销售运费 n起运站交货，运费预付。 n销售方发货时代购货方垫付运费： 借：应收账款公司 贷：现金 n起运站交货，货到付运费。 n销售方不记账。 销售运费 n到达站交货，运费预付。 n销售方支付并承担运费： 借：销售运费 贷：现金 n到达站交
4、货，货到付运费。 n销售方承担运费，但购货方垫付： 借：销售运费 贷：应收账款公司 销售退回与折让 n当商品有缺陷时允许购买方退回，或可 不退回，但要求销售方给予一定的价格 折让，属于销售收入减少。 n销售方应单设“销售退回和折让”（Sales returns and allowances）账户 n它是销售收入账户的抵销账户，发生 额记该账户借方。 销售退回与折让 n发生销售退回及折让时： 借：销售退回和折让 贷：应收账款公司 销售折扣 n为了反映给予客户的现金折扣，销售方 应设“销售折扣”（sales discounts）账户 ，它是销售收入账户的抵销账户，发生 额记该账户借方。 n在收益表
5、中，用销售收入减去销售折扣 、销售退回和折让来计算“销售净额”。 销售折扣 n折扣期内收到货款及代垫运费时： 借：现金 销售折扣 贷：应收账款公司 n超过折扣期收到货款及代垫运费时： 借：现金 贷：应收账款公司 第三节 购货与销售成本 购货 n与存货盘存制相关。 n在定期盘存制下，设置“购货”（purchases） 账户，购货价款记入“购货”账户。 n赊购（或现购）商品时，按发票价： 借：购货 贷：应付账款（或现金） 购货运费 n如果由买方负担购货运费，则： 借：购货运费 贷：应付账款（对方垫付） 现金（货到付款） 购货退回和折让 n买方要求退货或折让货款时，通常单独 设置“购货退回和折让”
6、账户反映，是“购 货”账户的备抵账户。 n发生退货与折让 借：应付账款 贷：购货退回和折让 购货折扣 n折扣期内付款，取得的现金折扣通过“购 货折扣”账户反映，是“购货”账户的备抵 账户。 借：应付账款 贷：购货折扣 现金 总价法和净价法 n总价法：按发票总额入账。 n净价法：按扣除现金折扣后的净额入账 。未获得的现金折扣，应记入“现金折扣 损失”账户。 销售成本的确定 n定期盘存制下 n 购货成本的确定： 购货净额购货（购货退回及折让购货折扣） 购货成本购货净额购货运费 n销售成本的确定： 期初存货本期购货成本=可供销售商品成本 销货成本可供销售商品成本期末存货 n期末调整分录：第六章详细介绍。 第四节 商业企业的收益表 商业企业的收益表 n销货成本（Cost of sales ） n即商品销售成本（ Cost of goods sold ）， 是指企业已销售给顾客的商品存货成本。 n营业费用（Operating expenses） n企业在日常经营过程中发生的费用，通常 包括工资费、租金费、折旧费、广告费、 公用费等。 n也可归纳为销售费用和管理费用两类。 商业企业的收益表 n销售毛利（Gross profit） n是指销货净额超过销货成本的差额。 n销售毛利销货净额销货成本 n营业净利销售毛利营业费用 n净收益营业净利利得损失 第四章结束
