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1、长期应收款的核算 一、工作任务 1、融资租赁固定资产的核算 2、分期收款销售商品或提供劳务的核算 二、账户设置 长期应收款承租人或购货单位（接受劳务单位） 未担保余值 融资租赁资产 未实现融资收益 营业外收入 营业外支出 三、企业融资租赁固定资产的核算 【例1】 A公司2006年12月31日起向B公司租赁一条程控生产线，租期36 个月，从07年1月1日至09年12月31日，期满归还。 （1）A自起租日起每年末支付租金100万元； （2）该生产线为全新设备，估计使用年限为3年，在B公司的账面价值为 260万元； （3）A公司08、09年每年按该生产线所生产的产品（微波炉）年销售收 入的1%向B支
2、付经营分享收入； （4） 08、09年A公司微波炉销售收入分别为1000万元和1500万元，应分 别向B公司支付分享收入10万元和15万元； 注：B采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。 要求： （1）判断该租赁的类型，并说明理由； （2）编制B公司起租日的会计分录； （3）编制B公司在每年年末与租金支付等与租赁事项有关的 会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。 本资料来源 （1）判断该租赁的类型 第一步：计算租赁内含利率。 100万PA（3，R）260万（租赁资产原账面价值） 注：相当于用300万元购买一台260万元的设备。 经查表，可知 年金系数 利率 2.6243 7%
3、2.6 R 2.5771 8% 2.62432.6 7%R 2.62432.5771 7%8% R7.51% 即：租赁内含利率为7.51%。 注：内含利率可理解为市场利率。 第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额现值 最低租赁收款额100万3300万元 最低租赁收款额的现值100万PA（3，7.51%） 260万元 第三步，判断租赁类型（融资租赁的条件见P114） 本租赁属于融资租赁。 理由：该最低租赁收款额的现值260万元大于租赁资产原账面价值的90% 即234万元（260万90%），符合第4个条件。 （2）B公司起租日的会计分录： 未实现融资收益300万-260万40万元 借：融资租赁资产
4、260万 贷：固定资产 260万 借：长期应收款应收融资租赁款 300万 贷：融资租赁资产 260万 未实现融资收益 40万 注：长期应收款不包括或有收入（经营分享收入） （3）B公司在每年末与租赁相关的会计分录 日 期实收租金应计融资收入差额将来应收金额 2007.1.12600000 2007.12.3110000001952608047401795260 2008.12.311000000134824.03865175.97 930084.03 2009.12.31100000069915.97930084.030 合 计3000000400000026000000 注：应计融资收入=将
5、来应收金额7.51% （转为营业外收入） 差额=实收租金应计融资收入 （实收租金冲减长期应收款） 期末将来应收金额=期初将来应收金额差额 未实现融资收益分配表(实际利率法) 金额单位:元 第一步，计算租期内各期应分配的未实现融资收益（见表） 第二步，会计处理 2007年： 各月应确认的融资收入：1952601216271.67（元） 借：未实现融资收益 16 271.67 贷：营业外收入融资收入 16 271.67 年末收到第一期租金100万元。 借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000 000 2008年： 各月应确认的融资收入：1348241211235.
6、34（元） 借：未实现融资收益 11 235.34 贷：营业外收入 11 235.34 年末收到第二期租金100万元。 借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000 000 年末根据合同应向A公司收取经营分享收入100000元。 借：应收账款A公司 100 000 贷：营业外收入融资收入 100 000 2009年： 各月应确认的融资收入：69915.97125826.33（元） 借：未实现融资收益 5 826.33 贷：营业外收入融资收入 5 826.33 年末收到第三期租金100万元。 借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000
7、 000 年末根据合同应向A公司收取经营分享收入150000元， 借：应收账款A公司 150 000 贷：营业外收入融资收入 150 000 租赁期届满时： 2010年1月1日，B公司将该生产线从收回，作备查登记。 例2：乙公司向甲公司出租一台全新设备。 租期10年，不可撤 消； 每年末收取租金6万元； 承租人担保余值5万元，未担保余值10 万元； 租赁开始日设备的现值为387 309元，账面价值为38万元（原值 80万元，已提折旧42万元）； 租赁内含利率为12； 租期满乙公司 收回设备。 1、该项租赁业务属于融资租赁。 乙公司有关计算如下： 最低租赁收款额=各期租金之和+担保余值 =610
8、+5=65万元 总租赁收款额 =最低租赁收款额+未担保余值 =65+10 =75万元 未实现融资收益=总租赁收款额设备现值 =750000-387309=362691元 乙公司的会计处理如下： 租赁开始日 借：融资租赁资产 380000 累计折旧 420000 贷：固定资产 800000 借：长期应收款 650000 未担保余值 100000 贷：融资租赁资产 380000 未实现融资收益 362691 营业外收入 7309 租赁期内各年实收租金及融资收益计算表 金额：元 期数 实际收到的 租金A 应确认的融资收益B =上期D12% 应收投资额的减少额C =A-B 应收投资额D =上期D-本期
9、C 387309 1600004647713523373786 2600004485415146358640 3600004303716963341677 4600004100118999322678 5600003872121279301399 6600003616823832277567 7600003330826692250875 8600003010529895220980 9600002651833482187498 10600002250237498150000 合计600000362691387309150000 乙公司收入第一期租金时 借：银行存款 60000 贷：长期应收款
10、60000 同时， 借：未实现融资收益 46477 贷：营业外收入 46477 租赁期满日 借：固定资产 150000 贷：长期应收款 50000 未担保余值 100000 四、分期收款销售商品的核算 时 间 应收本金额 本期实际收款额 合计收取利息额收取本金额 销售日80000 00 第1年末800020006341366 第2年末663420005261474 第3年末516020004101590 第4年末357020002831717 第5年末185320001471853 总 额 1000020008000 注：本年收取利息额=上年末应收本金额7.93% 本年收取本金额=实际收款额合
11、计收取利息额 【例】甲公司分期收款销售一套大型设备，从销售当年末分5年每年收款 2000万元，合计10000万元（不考虑增值税）。如果购货方在销售成立日付 款，只须支付8000万元。 2000PA（5，I）8000 I=7.93% 分期收款销售各项计算表 金额单位:万元 销售成立时（金额单位：万元）： 借：长期应收款分期销售商品款 10000 贷：主营业务收入 8 000 未实现融资收益 2 000 第1年末： 借：银行存款 2 000 贷：长期应收款分期销售商品款 2 000 借：未实现融资收益 634 贷：财务费用 634 第2年末： 借：银行存款 2 000 贷：长期应收款 2 000 借：未实现融资收益 526 贷：财务费用 526
