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1、 第六章 1浙江师范大学经管学院黄海滨 第一节 资源税概述 第二节 资源税计算申报 2浙江师范大学经管学院黄海滨 内容提要 一、税收的含义与特征 二、税收要素 三、税收分类 四、税收制度 五、我国税制沿革 六、中国现行税制体系 3浙江师范大学经管学院黄海滨 第一节 资源税概述 一、概念 资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生 产盐的单位和个人，就其应税资源的销售数量或 者销售额为课税对象而征收的一种税。 依据国务院令第605号，自2011年11月1日 起施行修订后的中华人民共和国资源税暂行条 例 ，依据财政部令第66号 ，自2011年11月1日 起施行修订后的中华人民共和国资源税暂行条 例实施
2、细则 。 4浙江师范大学经管学院黄海滨 二、特点 （一）只对特定资源征税 （二）具有受益税性质（是资源的有偿分 配） （三）具有级差收入税的特点 5浙江师范大学经管学院黄海滨 第一节 资源税概述 三、征税范围 （一）原油 是指开采的天然原油，不包括人造石油。 （二）天然气 是指专门开采的天然气和与原油同时开采的 天然气。 （三）煤炭 是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品 。 6浙江师范大学经管学院黄海滨 第一节 资源税概述 （四）其他非金属矿原矿 是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿 （五）黑色金属矿原矿 是指纳税人开采后自用，销售的，用于直接入炉 冶炼或作为主产品先入选精矿，制造人工矿
3、，再 最终入炉冶炼的黑色金属矿石原矿。包括铁矿石 、锰矿石和铬矿石。 （六）有色金属矿原矿 （七）盐：包括固体盐和液体盐。 是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是 指卤水。 7浙江师范大学经管学院黄海滨 第一节 资源税概述 四、纳税人 资源税的纳税人是在我国领域及管辖海域开采本条例 规定的矿产品或者生产盐（开采或者生产应税产品）的单 位和个人。 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社 会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。 扣缴义务人：收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴 义务人。 是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单 位。 8浙江师范大学经管学院黄海滨 第一节
4、资源税概述 五、税率 （一）从价计征：原油与天然气； （二）从量计征：其他应税产品。 9浙江师范大学经管学院黄海滨 资源税税目税率表（新表2011.11.1之后） 税 目税 率 一、原油销售额的5%-10% 二、天然气销售额的5%-10% 三、煤炭焦煤每吨8-20元 其他煤炭每吨0.3-5元 四、其他非金属矿原矿 普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元 贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元 五、黑色金属矿原矿每吨2-30元 六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元 其他有色金属矿原 矿 每吨0.4-30元 七、盐固体盐每吨10-60元 液体盐每吨2-10元 10浙江师范大学
5、经管学院黄海滨 第二节 资源税的计算申报 一、资源税的计算 （一）一般规定 资源税的应纳税额，按照从价定率或者 从量定额的办法，分别以应税产品的销售额 乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税 产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额 税率计算。 11浙江师范大学经管学院黄海滨 第二节 资源税的计算申报 一、资源税的计算 （一）一般规定 n 销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价 款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 n 但下列项目不包括在内: n 1）同时符合以下条件的代垫运输费用; n 2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行 政事业性收费。 n 销售数量，包括纳税人开采
6、或者生产应税产品的实际 销售数量和视同销售的自用数量。 12浙江师范大学经管学院黄海滨 第二节 资源税的计算申报 （一）一般规定 n 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理 由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部 、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额： n（1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； n（2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确 定； n（3）按组成计税价格确定。组成计税价格为： n组成计税价格成本（1+成本利润率）（1税率） n 公式中的成本是指：应税产品的实际生产成本。公式 中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。 13浙
7、江师范大学经管学院黄海滨 第二节 资源税的计算申报 一、资源税的计算 （一）一般规定 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的， 应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销 售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目 应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税 率。 纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续 生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方 面的，视同销售，缴纳资源税。 14浙江师范大学经管学院黄海滨 第二节 资源税的计算申报 一、资源税的计算 （二）计税依据 1.凡直接对外销售的，均以销售额或实际销售数量为 课税数量。 2.凡自产自用的，均以同类应税产品销售额或自用数 量为课税数量。 3
8、.对纳税人以未税液体盐连续加工固体盐,按固体盐税 额征税，以加工的固体盐数量为课税数量计算纳税。 4.纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量 的，以应税矿产品的产量或主管税务机关确定的折算比换 算成的数量为课税数量。 15浙江师范大学经管学院黄海滨 第二节 资源税的计算申报 一、资源税的计算 （三）应纳税额的计算 从价计征：应纳税额销售额税率 从量计征：应纳税额课税数量单位税额 16浙江师范大学经管学院黄海滨 第二节 资源税的计算申报 二、减免税 1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2.纳税人开采或生产应税产品过程中因意外事故、自 然灾害等不可抗拒的原因遭受重大损失的，由省、
9、自治 区、直辖市人民政府酌情给予减税或免税。 3.国务院或财政部确定的其他减免税项目。 纳税人的减税、免税项目，应当单独计算申报销售额 或者销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或 者销售数量的，不予减税或者免税。 17浙江师范大学经管学院黄海滨 第二节 资源税的计算申报 例1 某矿务局10月开采原煤16万吨 ，其中对外直接销售10万吨，用于连续 加工洗煤、选煤2万吨，用于矿区发电1 万吨，支援本省受灾县0.5万吨，矿区生 活用煤0.5万吨，还有2万吨待销。 要求：计算该矿务局当月应纳的资源 税。（原煤单位税额为2.5元/吨） 18浙江师范大学经管学院黄海滨 第二节 资源税的计算申报 例2
10、-1某东部地区油田2011年10月份生产原油30万吨 ，其中20万吨用于外销，销售额160000万元，5万吨移送 所属化工厂进行加工提炼，1万吨用于加热和修井，还有4 万吨待销售。另外在采油过程中还同时回收天然气4千万 立方米对外销售，销售额6000万元。 计算该油田当月应纳的资源税（原油单位税额为8元/ 吨，天然气单位税额为12元/千立方米）。 原油的资源税258200（万元） 天然气的资源税=41248（万元） 19浙江师范大学经管学院黄海滨 第二节 资源税的计算申报 例2-2某东部地区油田2011年11月份生产原油30万吨 ，其中20万吨用于外销，销售额160000万元，5万吨移送所 属
11、化工厂进行加工提炼，1万吨用于加热和修井，还有4万 吨待销售。另外在采油过程中还同时回收天然气4千万立方 米对外销售，销售额6000万元。 计算该油田当月应纳的资源税（原油的税率为5%，天 然气的税率为5%）。 原油的资源税（20+5）160000/205%10000（万元） 天然气的资源税=60005%300（万元） 20浙江师范大学经管学院黄海滨 第二节 资源税的计算申报 例3 某煤矿2011年3月开采原煤400万吨， 销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤39 万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%，资 源税单位税额5元吨。该煤矿2011年3月应纳资 源税（ ）万元。 【解析
12、】对于连续加工前无法正确计算原煤 移送使用量的,可按加工产品的综合回收率,将加 工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为应 缴税数量。 资源税（240300.3）51700（万元） 21浙江师范大学经管学院黄海滨 第二节 资源税的计算申报 例4 某铜矿山2011年11月销售铜矿石原20000 吨；移送入选精矿4000吨，选矿比为20%，适用的 税额为1.2元吨，则应纳资源税（ ）万元。 【解析】 （1）外销铜矿应纳资源税： 200001.2=24000（元） （2）移送使用铜矿应纳资源税： 400020%1.2=24000（元） （3）合计应纳资源税=48000元 22浙江师范大学经管学院黄海
13、滨 第二节 资源税的计算申报 例5某盐场某月用自产液体盐400万吨加工 成固体盐80万吨，其中70万吨在当月已销售出去， 另外10万吨尚待销售；用外购已税液体盐100万吨 加工成固体盐40万吨，当月全部实现对外销售；此 外，该盐场还对外销售自产液体盐200万吨。 已知该盐场液体盐适用的单位税额为3元/吨 ，固体盐适用的单位税额为25元/吨。外购液体盐 适用的单位税额为3元/吨。计算该盐场当月应纳资 源税。 23浙江师范大学经管学院黄海滨 第二节 资源税的计算申报 三、资源税与增值税关系 （一）征税范围不同 （二）计税方法不同 （三）征税环节不同 （四）与价格关系不同 【例6】某铜矿开采企业为增
14、值税一般纳税人，铜矿石 资源税单位税额为1.2元吨。将开采的未税铜矿石2000 吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的20%对外投资，承担 投资风险；80%出售，取得不含税销售额l72.8万元。请计 算资源税和增值税。 资源税20001.22400（元） 增值税172.8080%17%36.72（万元） 24浙江师范大学经管学院黄海滨 第二节 资源税的计算申报 四、资源税的申报与缴纳 （一）纳税义务发生时间 纳税人销售应税产品,纳税义务发生时间为收讫销售款 或者取得索取销售款凭据的当天,具体为： 1.销售应税产品，其纳税义务发生时间是： n 1）采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款 日期的当
15、天； n 2）采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天 ； n 3）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取 销售款凭据的当天。 25浙江师范大学经管学院黄海滨 第二节 资源税的计算申报 四、资源税的申报与缴纳 （一）纳税义务发生时间 n 2.自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送使用 应税产品的当天。 n 3.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为 支付货款的当天。 （二）纳税期限: 纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月， 由主管税务机关根据实际情况具体核定,不能按期纳税的， 可按次纳税。自期满之日起10日内申报纳税。 26浙江师范大学经管学院黄海滨 第二节 资源税的计算申报 四、资源税的申报与缴纳 （三）纳税地点 一般向应税产品的开采地或生产地主管税务机关缴纳 ；扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务 机关缴纳。 跨省、自治区、直辖市开采或
