《短期投资与长期投资(ppt 76页)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《短期投资与长期投资(ppt 76页)（75页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 第五章 资产（三） 短期投资的核算 长期股权投资的核算 长期债权投资的核算 第一节 投资概述 一、投资的概念 投资有广义和狭义之分。会计核算所指的投资 ，仅指狭义的投资。 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋 求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得 的另一项资产。 二、投资的分类 投资可按不同的标准分类。 按照投资的性质分类，可分为： 权益性投资 债权性投资 混合性投资 按照投资对象的变现能力分类，可分为： 易于变现的投资 不易于变现的投资 按照投资的目的分类，可分为： 短期投资 长期投资 为方便投资的会计核算，通常先以投资的目的 分类，再以投资的性质分类。 第二节 短期投资 主要内容
2、： 1、短期投资的概述 2、短期投资的核算内容： 短期投资取得时初始投资成本的确定 持有期间，收到的现金股利和利息的处理 短期投资的期末计价 短期投资的处置 一、短期投资的概述 短期投资概念及特点 短期投资通常易于变现，且持有时间较短，不 以控制被投资单位为目的。 作为短期投资应当符合两个条件： 1、能够在公开市场进行交易并且有明确市价 ，如各种上市的股票和债券； 2、持有投资作为剩余资金的存放形式，并保 持其流动性和获利性。 二、短期投资的核算 设置帐户：短期投资、投资收益 其他货币资金 短期投资 其他货币资金 取得投资时 持有期间收 的初始投资 取得现金股 成本 利和利息 处置时 投资收益
3、 发生的投资 实现的投资 损失 收益 （一）初始投资成本的确定 初始投资成本是指投资时实际支付的全部价款 ，包括税金、手续费等相关费用。但以下 两项 不构成初始投资成本： 1、短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣 告但尚未领取的现金股利；作为应收股利处理 。 2、短期债券投资实际支付的价款中包含的已到 付息期但尚未领取的债券利息；作为应收利息 处理。 例题：甲企业于2000年3月20日以银行存款购 入乙公司已宣告到尚未发放的现金股利的股票 3000股作为短期投资，每股买入价10元，其 中，0.3元为以宣告但尚未发放的现金股利。 另支付相关税费200元。 该项投资的初始投资成本： 30 000
4、+200-900=29300元 借：短期投资 29300 应收股利 900 贷：其他货币资金 30200 （二）持有期间收取的现金股利和利息的处理 1、如果在取得股利和利息时，已记作应收股 利和应收利息的，则冲减已记录的应收股利和 应收利息。 借：其他货币资金 900 贷：应收股利 900 2、除已计入应收项目的现金股利和利息外，应 在实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减 短期投资的账面价值。 借：其他货币资金 贷：短期投资 注意：短期投资持有期间不确认投资收益。 （三）期末计价 1、计价原则：成本与市价孰低 2、科目设置：“短期投资跌价准备”、“投资收 益” 等。 计提跌价准备时： 借：投
5、资收益 贷：短期投资跌价准备 3、计提方法： 根据具体情况，可分别采用按投资总体计提、 按投资类别计提、按单项投资计提。 4、成本与市价孰低法的运用 项目 2003年6月30日 成本 市价预计跌价损 失 股票A 112 600 106 000 6 600 股票B 82 600 87 800 -1 600 小计 198 800 193 800 5 000 债券甲 256 400 249 200 7 200 债券乙 168 200 172 200 -4 000 小计 424 600 421 400 3 200 总计 623 400 615 200 8 200 分别按单项投资、投资总体、投资类别计提
6、跌价准 备。 （1）按单项计提： 借：投资收益 13800 贷：短期投资跌价准备 13800 （2）按投资类别计提： 借：投资收益 8200 贷：短期投资跌价准备 8200 （3）按投资总体计提： 借：投资收益 8200 贷：短期投资跌价准备 8200 例5、乙企业2000年12月31日短期投资市价低 于成本的金额为5000元，“短期投资跌价准备” 科目的贷方余额为4600元。 借：投资收益 400 贷：短期投资跌价准备 400 如果乙企业2000年12月31日短期投资市价 低于成本的金额为4500元，则当年应转回的跌 价准备金额为100元（4600-4500）。 借：短期投资跌价准备 100
7、 贷：投资收益 100 如果乙企业2000年12月31日短期投资的市 价高于成本，应将已计提的跌价准备全部冲回 ，当年应冲回的跌价准备金额为4600元： 借：短期投资跌价准备 4600 贷：投资收益 4600 （四）短期投资的处置 处置短期投资，主要指短期投资的出售、转让 等情形。注意解决三个问题： 1、结转投资成本 2、结转跌价准备 3、确认当期投资损益 处置某项投资时，结转其成本的同时，结转其 跌价准备；也可以只结转其成本，不结转其跌 价准备，待期末计提跌价准备时一并调整。 例5 ：某企业将三个月前购入的账面余额为 30000元，已计提短期投资跌价准备1000元的 短期债券出售，收到价款2
8、9 500元。 借：银行存款 29500 短期投资跌价准备 1000 贷：短期投资债券投资 30000 投资收益 500 若上例中，企业出售该短期债券投资收到的价 款为27000元时，会计分录如下： 借：银行存款 27000 短期投资跌价准备 1000 投资收益 2000 贷：短期投资债券投资 30000 例1、甲企业2000年1月2日以存款购入B公司 股票价款30000元，另支付相关税费200元。 借：短期投资股票投资 30200 贷：其他货币资金 30200 例2、该企业4月25日收到分派的现金股利800 元。 借：其他货币资金 800 贷：短期投资股票投资 800 例3、期末B公司股票市
9、价为27000元，账面价 值29400元，应计提跌价准备2400元。 借：投资收益 2400 贷：短期投资跌价准备 2400 例4、企业将持有的B公司股票全部出售，全 部出售价款为27600元，扣除相关税费500元 ，实际收到出售价款27100元。 借：其他货币资金 27100 短期投资跌价准备 2400 贷：短期投资 29400 投资收益 100 第二节 长期股权投资 一、定义：通常为长期持有，不准备随时出售 ，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股 份比例享有权益并承担责任。 二、种类：长期股权投资、长期债权投资、其 他长期投资。 学习的重点及难点：长期股权投资的成本法和 权益法的核算、长
10、期债权投资的溢价、折价摊 销的核算、长期投资的期末计价。 三、取得的方式 1、在证券市场上以货币资金购买其他单位的 股票； 2、以资产（包括货币资金、无形资产和其他 实物资产）投资于其他单位。 四、长期股权投资的核算 设置“长期股权投资”账户进行核算。核算内容 包括： （1）取得投资时，确定初始投资成本； （2）持有期间的核算 （3）期末计价 （4）长期股权投资的处置 五、初始投资成本的确定 由于长期投资取得的途径不同，其初始投资成 本的构成内容不同，以下重点介绍以现金购入 股票的初始成本构成。 实际支付的全部价款作为初始成本。包括与取 得长期股权投资直接相关的费用。如税金、手 续费等必要支出
11、。 五、长期股权投资的类型 依据对被投资单位产生的影响，可分为四种类 型： 1、控制。是指有权决定一个企业的财务和经营 政策，并能据以从该企业的经营活动中获取 利益。这里的“控制”包括： 投资企业直接拥有被投资单位50%以上 表决权资本。 投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或 以下的表决权资本，但具有实质控制权的。 2、共同控制。 3、重大影响。一般认为20%以上至50% 的表决 权资本。 4、无控制、无共同控制且无重大影响。是指除 上述三种类型以外的情况。 不同的类型决定了不同的核算方法。 六、长期股权投资的成本法 （一）使用范围 1、投资企业对被投资单位无控制、无共同控 制且无重大影响。
12、 2、被投资单位在严格的限制条件下经营，其 向投资企业转移资金的能力受到限制。 （二）成本法的特点： 以取得时初始投资成本计价，其后，除了投资 企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权 投资的帐面价值一般应当保持不变。 （三）成本法的核算方法 1、企业初始投资或追加投资时，应按照初始 投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资 后的初始投资成本，作为长期股权投资的帐面 价值。 2、被投资单位宣告分派的利润或现金股利， 确认为当期投资收益。 但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得 的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润 的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述 数额的部分作为初始投资成本的收回，
13、冲减长 期股权投资的帐面价值。 例题：B公司2000年4月2日购入C公司股票 50000股，每股12.12元，另支付相关税费 3200元，持股比例3%，长期持有。C公司 2000年5月2日宣告分派1999年现金股利，每 股0.2元。 购入时： 借：长期股权投资C公司 609 200 贷：银行存款 609 200 C公司 宣告分派现金股利时： 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资C公司 10 000 例题： 企业于1998年3月1日购入甲公司发行的普 通股股票10 000股，准备长期持有，从而拥 有甲公司1%的股份，采用成本法核算。该股 票每股面值为1元，每股售价为5元，企业另 付相关税费200元，以银行存款支付全部价款 50200元。甲公司于3月20日宣告分派1997年 度的现金股利，每股0.2元。1999年3月26日 ，甲公司宣告分派1998年的现金股利，每股 2元。甲公司1998年每股盈余1.5元。其帐务 处理方法如下： 1998年3月1日购入股票时，会计分录如下 借：长期股权投资甲公司 50200 贷：银行存款 502000
