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1、 精品资料网 全面解读新企业所得税法充分运用 新优惠 精品资料网 第一讲 统一企业所得税的背景 改革开放以来，国有、民营和外资等不同经济 性质的企业共同发展，特别是随着国有企业改革和 投融资体制改革的深入，不同性质企业之间相互参 股、控股情况十分普遍，企业组织形式向多元混合 方向发展，继续实行按内资、外资性质分设的两套 税法，已难以适应新的情况。 随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善 ，统一内外资企业所得税，建立统一、规范、公平 竞争的市场环境，非常必要。 精品资料网 我国现行的企业所得税制度存在较多的区域性 优惠政策，按照十六届三中全会关于“统筹城乡发展 、统筹区域发展、统筹经济社会发展
2、、统筹人与自 然和谐发展、统筹国内发展和对外开放”的战略要 求，为促进区域经济的协调发展，有必要统一内外 资企业所得税，调整现行以区域优惠为主的企业所 得税优惠政策格局。 精品资料网 现行内、外资企业所得税法的立法级次不同 ，外资税法为全国人大制定的法律，而内资税法 是国务院制定的条例；大量税收优惠政策的存在 使企业平均实际税负远低于法定名义税率，削弱 了法定税率的意义；优惠政策目标过多且存在相 互交叉，影响了政策效力的发挥；条款内容过于 原则，大量政策以部门规范性文件的形式存在 ，削弱了企业所得税法的严肃性和刚性。 近年来，国际税制改革也十分频繁，为了适应 经济全球化的要求，许多新的税收政策
3、内容也需 补充到税法当中去。形势的变化，需要对税制进 行相应的调整。 精品资料网 现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴 露出一些问题，已经不适应新的形势要求： 一是现行内资税法、外资税法差异较大，造成 企业之间税负不平、苦乐不均。现行税法在税收优 惠、税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松、内 资企业偏紧的问题，根据全国企业所得税税源调查 资料测算，内资企业平均实际税负为25左右，外 资企业平均实际税负为15左右，内资企业高出外 资企业近10个百分点，企业要求统一税收待遇、公 平竞争的呼声较高。 精品资料网 二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞， 扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比
4、 如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资境 内的“返程投资”方式，享受外资企业所得税优惠 等。 三是现行内资税法、外资税法实施10多年来， 我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新 情况及时完善和修订。以部门规范性文件发布的 许多重要税收政策，也需要及时补充到法律中。 新的税率确定为25（第四条第一款）。主要考 虑是：对内资企业要减轻税负，对外资企业也尽 可能少增加税负，同时要将财政减收控制在可以 精品资料网 承受的范围内，还要考虑国际上尤其是周边国家 （地区）的税率水平。全世界159个实行企业所得 税的国家（地区）平均税率为28.6 ，我国周边18 个国家（地区）的平均税率为26.7。各
5、国企业所 得税税率一般定得较高，但在税制改革的过程中均 有不同程度的降低。如印度尼西亚从20-45%降至 15-35%；马来西亚从45%降至35%；新加坡从40% 降至31%；菲律宾在1998年的税制改革中继续降低 所得税税率，1998年从35%降至34%，1999年降为 33%， 精品资料网 2000年降为32%；波兰1999年税制改革方案的重要 内容之一是在5年内分阶段削减企业所得税，2000 年降至30%，2004年降至22%；爱尔兰在1999年将 企业所得税税率由32%调至28%，以后逐年下降， 2001年降至20%，2002年降至16%，2003年降至 12.5%。当然，也有少数国家
6、调高企业所得税税率 ，如克罗地亚从1995年的25%调到1997年的35% 以便与个人所得税最高税率保持一致，目的是尽可 能消除税收对投资的影响，制止企业增加债务融资 的倾向。 精品资料网 新的企业所得税法规定的25的税率，在国际 上是适中偏低的水平，有利于提高企业竞争力和吸 引外商投资。而国内现行税率为33%，外资企业享 受24%或15%的优惠税率，内资微利企业享受27% 和18%两档照顾税率。 据了解，参与立法各方的考虑是，这样的税率 有利于提高企业竞争力，也有利于继续吸引外资， 而且由此带来的税收减少也在国家财政可承受的范 围之内。 精品资料网 据立法过程中的测算，如果新法在2008年实
7、 施，和旧法相比，税率降低加上税前扣除扩大，内 资企业所得税将减少1340亿，而外资企业所得税则 增加410亿，增减相抵，财政将减收930亿，如果算 上过渡期的因素，减收还会更大一些，但国家财政 能“扛”得住。 精品资料网 第二讲 统一税收优惠政策的解读 一、产业优惠为主的新税收优惠内容解读 现行企业所得税的税收优惠的特点是以区域性 优惠为主，如对经济特区、沿海、沿江、沿境 和对少数民族地区的企业进行税收鼓励或者照顾； 以不同性质的企业或者行业优惠为辅，如外商投资 企业的“两免三减半”税收优惠，劳服企业、民政福 利企业的税收照顾等等。通过十多年的实践，这些 政策对推动我国经济的发展起到了重要的
8、作用。但 是，在执行过程中也暴露出许多问题，如假“三资企 业”、假“福利企业”不断出现，从而在增加税务管理 精品资料网 成本的同时，也导致大量税款流失。新税法从统一 内、外资企业所得税入手，对部分税收优惠政策进 行了重大调整。新税法确定的税收优惠的主要内容 包括：促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建 设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生 产、促进公益事业和照顾弱势群体，以及自然灾害 专项减免税优惠政策等。（新税法第四章） 新税法对税收优惠的具体操作明确了六种优惠 方法，同时规定“根据国民经济和社会发展的需要， 或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大 影响的，国务院可以制定企业所
9、得税专项优惠政 策”。 其一，加计扣除。企业发生的开发新技术、新 精品资料网 产品、新工艺发生的研究开发费用和安置残疾人员 及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以 在计算应纳税所得额时加计扣除（新税法第三十 条 ）。 其二，抵扣应纳税所得额。创业投资企业从事国 家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额 的一定比例抵扣应纳税所得额（新税法第三十一条 ）。 其三，缩短折旧年限和加速折旧。企业的固定资 产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩 短折旧年限或者采取加速折旧的方法（新税法第三 十二条）。 精品资料网 其四，减计收入。企业综合利用资源，生产符 合国家产业政策规定的产品所取得的
10、收入，可以在 计算应纳税所得额时减计收入（新税法第三十三 条）。 其五，税额抵免。企业购置用于环境保护、节 能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一 定比例实行税额抵免（新税法第三十四条）。 其六，增加了对符合条件的小型微利企业实行 20%的优惠税率。 下面分别作具体的解释： （一）关于对高新技术企业的税收优惠 借鉴国际 税收政策和我国高新技术产业发展的成功经验，对 国家需要重点扶持的高新技术企业继续实行优惠政 精品资料网 策是非常必要的。考虑到我国目前对高新技术企业 实行15%的优惠税率，仅限于国家高新技术产业开 发区内，区内区外政策待遇不一致，难以充分发挥 有效作用。因此，中华人民共和
11、国企业所得税法 （以下简称“新税法”）规定对高新技术企业实行 15%的优惠税率，不再作地域限制，在全国范围都 适用。目的是继续保持高新技术企业税收优惠政策 的稳定性和连续性，有利于促进高新技术企业加快 技术创新和科技进步的步伐，推动我国产业升级换 代，实现国民经济的可持续发展。 考虑到高新技术企业的认定标准是一个执行政 策的操作性问题，需要根据发展变化的情况不断加 精品资料网 以完善，具体内容在企业所得税法实施条例中规定 比较妥当。目前，国务院相关部门正在对高新技术 企业的认定标准进行研究论证。 （二）关于对小型微利企业实行20%的优惠税率 在我国的企业总量中，小企业占比重很大。小企业 在国民
12、经济中占有特殊的地位。为更好地发挥小企 业在自主创新、吸纳就业等方面的优势，利用税收 政策鼓励、支持和引导小企业的发展，参照国际通 行做法，新税法规定对符合规定条件的小型微利企 业实行20%的优惠税率。 （三）关于对企业研发费用实行150%加计扣除 企业技术创新是新税法规定税收优惠的一项重要内 容。为贯彻落实国家科技发展纲要精神，鼓励企业 精品资料网 自主创新，新税法实施后，与新税法同步实行的实 施条例中将具体规定企业的研发费用实行150%的加 计扣除政策。这个扣除比例在全世界范围内是比较 高的，有利于引导企业增加研发资金投入，提高我 国企业核心竞争力。在目前规定的六种优惠方法中 ，加计扣除是
13、一个极其重要的亮点。所谓加计扣除 ，说白了就是在允许按实在税前列支的基础上，再 允许企业在计算所得税时以一定的比例在税前增加 扣除，从而进一步减少计税所得，降低企业的税收 负担。对于在企业所得税前加计扣除，在现行的税 法中已经存在，财工字1996041号、国税发1996 152号、国税发199949号、财税2003244号文 先后都曾对加计扣除政策作过具体规定：实行独立 精品资料网 核算的企业实际发生的技术开发费，比上年实际增 长10(含10)以上，经税务机关审核批准，允许 再按技术开发费实际发生额的50%，抵扣当年度的 应纳税所得额。后来，财税200688号文件规 定，自2006年1月1日起
14、，对技术开发费的加计扣 除不再限定增长比例的限制，技术开发费在100%扣 除基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业 所得税税前加计扣除。显然，财税 200688号文 件的规定更有利于企业的发展，在新的企业所得税 法里继续延续这个政策。 （四）关于对环保、节能节水、安全生产等实行 税收优惠 根据新税法的规定，将现行环保、节水设 备投资抵免企业所得税政策扩大到环境保护、节能 精品资料网 节水、安全生产等专用设备，主要目的是鼓励企业 加大对以上方面的资金投入力度，更加突出产业政 策导向，贯彻国家可持续发展战略，有利于我国节 约型社会的建设。 （五）关于对农林牧渔业、基础设施投资的税收 优惠 新
15、税法规定，现行农林牧渔业的税收优惠政策 继续保留。农业是弱势产业，世界各国一般都对农 业实行特殊扶持政策。我国是农业大国，对农、林 、牧、渔业项目给予税收优惠，有利于提高农业综 合生产能力和增值能力，促进农业产业结构、产品 结构和区域布局的优化，对引导社会向农业的投资 、加强农业基础建设、增加农民收入和建设社会主 义新农村，将起到积极作用。 精品资料网 新税法规定，对国家重点扶持的基础设施投资可以 实行税收优惠政策。保留并适度调整对基础设施的 优惠，保持政策的连续性，有利于新税法的顺利通 过和实施。 （六）关于对安置特殊就业人员的税收优惠 就业 是民生之本、安国之策，是社会和谐的基础。当前 和今后一个时期，我国城镇新成长劳动力、城镇下 岗失业人员再就业、农村富余劳动力转移就业的压 力非常大，就业问题仍然较为突出。残疾人员更是 社会弱势群体，安置残疾人员就业任务尤为艰巨。 现行政策规定：安置“四残”人员占企业生产人 员的35以上（含35）的企业可以申请享受减免 流转税和企业所得税；安置待业
