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1、第二章 审计准则、职业道德与法律责任 引导案例德勤-科龙事件： 德勤在对科龙整个审计过程中 显然没有尽职谨慎，违法了中国注 册会计师审计准则，未能保持职业 道德。德勤理应为其不当行为承担 相应的审计责任。 1 第一节 审计准则 第二节 审计职业道德 第三节 审计法律责任 2 第一节 审计准则 审计准则是审计人员实施审计工作 时应遵循的行为规范，是衡量审计工作 质量的标准。 一、审计准则体系 国家审计准则、内部审计准则、注 册会计师审计准则。 3 注册会计师执业准则 注册会计师业务准则 会计师事务所 质量控制准则 鉴证业务准则 相关服 务准则 鉴证业务基本准则 审计准 则 审阅 准则 其他鉴证
2、业务准则 审计证 据 财务报 表审阅 内部控制 鉴证 代编财 务信息 业务质量控制 二、注册会计师准则体系 4 多选： 1、下列有关执业准则的说法中，正确的有（ ）。 A.中国注册会计师执业准则体系仅包括鉴证业务准则和相关 服务准则 B.审计准则是整个执业准则体系的核心 C.审阅准则用以规范注册会计师执行预测性财务信息的审阅 业务，提供有限保证 D.其他鉴证业务既有可能提供有限保证，也有可能提供合理 保证 答案：BD。执业准则体系还包括质量控制准则；审阅业务是 对历史财务信息进行的审阅，而非预测性财务信息。 5 第二节 审计职业道德 审计职业道德是审计从业人员应当遵 守的一种职业行为规范，是对
3、审计从业人 员的道德意识、道德修养等所作的基本要 求。 按照主体的不同：分为国家审计人员 职业道德、内部审计人员职业道德和注册 会计师职业道德 注册会计师职业品德、专业胜任能力 、职业责任及职业行为的总称。 6 一、注册会计师职业道德规范与注册会计师执业准 则的关系 v 1、职业道德规范不属于执业准则，注册会计师 职业道德规范从职业道德角度规范执业行为，而不 是直接指导执业。 v 2、注册会计师执行业务时，应遵守职业道德规 范和执业准则。 v 3、它是高于执业准则的标准，是执业时的最高 要求。 7 二、 注册会计师职业道德基本原则 v（一）诚信 v（二）客观 v（三）专业胜任能力和应有的关注
4、1、专业胜任能力 2、应有的关注 （1）勤勉尽责：要求注册会计师按照有关工作要 求，认真、全面、及时地完成工作。 （2）执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方 式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保 持警觉。 8 v（四）保密 保密责任是终身的，不因业务约定的终止而终止。 保密例外情形： （1）取得客户的授权； （2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证 据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为； （3）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质 量检查、调查。 （4）在法律诉讼程序中维护自身的职业利益。 v（五）职业行为 9 一、单选： 1、如果会计师事务所在拟承接乙公司财务 报表
5、审计业务时，发现由于时间关系很可能 不能按时完成该审计业务，则会计师事务所 的下列做法中恰当的是（ ）。 A.聘请其他专业人员帮助 B.转包给其他会计师事务所 C.减少部分审计程序 D.拒绝接受委托 答案：D 10 2、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范 行为的是（ ）。 A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完 成委托业务 B.注册会计师应当对职业过程中知悉商业秘密保密 ，并不得利用其为自己或他人谋取利益 C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以 或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得 诋毁同行 答案：D 注册会计师职业道德规定
6、禁止注册会计师对其能力 进行广告宣传，即使是“如实”的宣传。 11 二、多选： 1、下列行为中，违反保密原则的是（ ） 。 A.与客户发生意见分歧时，诉诸媒体 B.接受同业复核，提供工作底稿 C.向有关监管机构报告发现的违法行为 D.利用获知的客户信息买卖客户的股票 答案：AD 12 2、下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有 （ ）。 A.会计师事务所没有以降低收费方式招揽业务 B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力做广告 宣传 C.会计师事物所允许有条件的其他单位以本所名义 承办业务 D.会计师事物所没有雇用正在其他会计师事物所职 业的注册会计师 答案：AD 会计师事物所及注册会计师
7、不能对其能力进行广告 宣传；不能允许其他单位或个人借用本所名义从事 审计业务。 13 3、XYZ股份公司是上市汽车制造企业，完全实行ERP管 理。某会计师事务所合伙人A在确定对XYZ公司2010年 度财务报表审计的审计小组成员时，下列拟作为项目 合伙人的注册会计师中，基本具备专业胜任能力的是 （ ）。 A.甲注册会计师在汽车行业工作多年，且熟悉ERP系 统 B.乙注册会计师在以前年度曾经参与过对XYZ公司的 审计 C.丙注册会计师曾经审计过多家实行ERP管理的企业 D.丁注册会计师多年来一直从事对大型国有企业的审 计工作，且经验丰富 答案：ABC。丁不熟悉汽车行业和ERP系统，未曾参与 过对X
8、YZ公司的审计，不具备专业胜任能力 14 三、威胁及防范措施 v（一）威胁 （1）自身利益威胁：经济利益或其他利益对注册会 计师的职业判断或行为产生不当影响。 （2）自我评价威胁：注册会计师对以前判断或服务 的结果做出不恰当评价。 （3）过度推介威胁：注册会计师过度推介客户的某 种立场或意见，以致其客观性受到损害。 （4）密切关系威胁：注册会计师与客户或雇佣单位 存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益， 或认可他们的工作。 （5）外在压力威胁：注册会计师受到实际的压力或 感受到压力而无法客观行事。 15 v（二）防范措施 1、由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施 2、工作环境中的防范措
9、施 （1）会计师事务所层面的防范措施 （2）具体业务层面的防范措施 v（三）解决职业道德问题的思路 （1）识别对遵循职业道德基本原则的威胁； （2）评价已识别威胁的重要程度； （3）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可 接受水平； （4）如果不能消除威胁或将其降至可接受水平， 考虑拒绝、终止或解除业务约定。 16 一、多选： 1、下列对遵循职业道德基本原则产生不利影响的 具体情形中，属于自我评价导致不利影响的情形有 （ ）。 A.甲注册会计师的妻子是鉴证客户的会计主管 B.乙注册会计师曾为客户设计了财务系统，现在接 受委托对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告 C.丙注册会计师曾经是客户的财务
10、经理 D.丁注册会计师担任客户的独立董事 答案：BCD 17 二、案例分析： ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2005年度会计 报表审计业务，并于2005年底与V公司签订审计业务约定书 。要求：假定存在以下情况，判断ABC会计师事务所是否违反 中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。 （1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计 收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同 规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计 中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到 影响。 答案：违反职业道德规范的要求。由于收费明显低于前任 会计师事务所，且
11、与前任会计师事务所和当地事务所进行比 较，有诋毁同行的行为。 18 （2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册 会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册 会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性， ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调 离审计小组。 答案：不符合职业道德规范的要求。因为职业道德规范要 求会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的 董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理人员，因为 这样产生的自我评价、经济利益威胁非常大，以致没有防范 措施能够将其降至可接受水平。 19 （3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作
12、，要求该律 师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服 务。 答案：符合职业道德规范的要求。因为职业道德规范要求 注册会计师在利用专家工作时，不仅自己遵守职业道德，也 应当提请并监督专家遵守，确保执业质量。 （4）前任注册会计师对V公司2001年度会计报表出具了标 准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发 现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所 以决定不再提请v公司与前任注册会计师联系。 答案：违反职业道德规范的要求。当后任会计师发现前任 会计师所审计的会计报表中存在重大错报，应及时提请被审 计单位告知前任会计师，并要求安排三方会谈。 20 （5）V公司在
13、某国设有分支机构，该国允许会计师事务所 通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机 构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该在中国设立的企业的 审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。 答案：违反职业道德规范的要求。因为虽然是在允许会计 师事务所进行广告宣传的国家进行广告，但其招揽的业务对 象仍属于不允许会计师事务所进行广告宣传招揽业务的国 家。 21 四、独立性 v （一）独立性的含义 1、实质上的独立性 实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计 师在提出结论时不受有损于职业判断因素的影响，能 够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。 2、形式上的独立性 注意： 实质上独立
14、与否，是很难界定的。一方面，形式上 不独立很可能导致实质上不独立，另一方面，即使实 质上独立，形式上的不独立也会造成审计报告丧失可 信度。所以常以形式上的独立作为独立性评价的标准 。 22 v（二）保持独立性的思路 （1）识别对独立性的威胁； （2）评价已识别威胁的重要程度； （3）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可 接受水平； （4）如果不能消除威胁或将其将至可接受水平， 注册会计师应当消除产生威胁的情形或关系，或者 拒绝接受鉴证业务或解除业务约定。 23 v（三）威胁与防范措施 1、经济利益产生自身利益威胁 从某一实体的股票、债券及其他证券或贷款及其他债务工具 中获取的利益。 直接经济
15、利益：对投资工具的控制能力或影响投资决策的能 力； 间接经济利益 2、贷款和担保 3、商业关系产生自身利益威胁和外在压力威胁 4、家庭和个人关系自身利益威胁、密切关系威胁、外在 压力威胁 5、与审计客户发生雇佣关系 24 6、高级职员与审计客户的长期关联产生密切关系威胁和 自身利益威胁 7、为审计客户提供非鉴证服务 （1）编制会计记录与财务报表自我评价威胁 对独立性产生威胁但可采取防范措施的会计服务向非 公众利益实体的审计客户提供的属于日常性、机械性的工作； 对独立性产生威胁而禁止提供的会计服务向公众利益 实体的审计客户提供的会计服务； 不对独立性产生威胁的会计服务。 （2）评估服务自我评价威胁 对独立性不产生威胁的评估服务； 对独立性产生威胁的评估服务。 25 （3）税务服务产生自我评价威胁和过度推介威胁 （4）内部审计服务自我评价威胁 （5）公司理财服务自我评价威胁或过度推介威胁 8、收费 （1）收费结构自身利益威胁 （2）逾期收费自身利益威胁 （3）或有收费产生重大的自身利益威胁和过度推介威胁 9、影响独立性的其他事项 （1）礼品和招待产生自身利益威胁和密切关系威胁 （2）诉讼或诉讼威胁产生自身利益威胁和外在压力威胁 26 一、单选： 1、下列（ ）情况影响会计师事务所的独立性且导致事务 所
