长期投资及固定资产的讲解

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1、会计学 1 (企管培训资料下载) 会计学教案 中国人民大学商学院会计系 主讲教师 王彦 会计学 2 (企管培训资料下载) 第五章 长 期 资 产 长期投资 固定资产 无形资产和其他资产 会计学 3 (企管培训资料下载) 长期资产的概念 长期资产是指变现期或耗用期在1年或超 过1年的一个营业周期以上的资产。 企业长期资产的组成： 长期投资； 固定资产； 无形资产； 其他长期资产。 会计学 4 (企管培训资料下载) 第一节 长期投资 会计学 5 (企管培训资料下载) 长期投资的概念 长期投资是指不准备在1年内变现的投资 ，包括长期股权投资和长期债权投资。 会计学 6 (企管培训资料下载) 一、长期

2、股权投资的核算 长期股权投资是指通过购买股票以及签 订协议等方式，取得接受投资企业股权 的投资。 长期股权投资可以分为股票投资和其他 投资。 长期股权投资的核算方法分为成本法和 权益法。 会计学 7 (企管培训资料下载) 股票投资的核算 股票投资是指企业以购买股票的方式， 取得接受投资企业股权的投资。 会计学 8 (企管培训资料下载) 1、按成本法进行股票投资的核算 成本法的适用范围： 企业的股票投资数额在接受投资企业股 本中所占比重不足20% 不能控制接受投资企业或对接受投资企 业没有重大影响 会计学 9 (企管培训资料下载) (1)股票购入的核算。 企业购入股票，一般应按实际支付的价款入账

3、 ，借记“长期股权投资-股票投资”科目，贷 记“银行存款”科目。 如果企业购入股票实际支付的价款中含有已宣 告发放但尚未领取的股利，则股票实际成本应 按实际支付的价款扣除已宣告发放的股利计算 。企业购入股票后，应按实际成本借记“长期 股权投资-股票投资”科目，按已宣告发放的 股利借记“应收股利”科目，按实际支付的价 款贷记“银行存款”等科目。 会计学 10 (企管培训资料下载) (2)股利收入的核算 在接受投资企业宣告发放股利时，应根 据应收股利，作为投资收益处理借记“ 应收股利”科目，贷记“投资收益”科 目。 企业收到股利时，应借记“银行存款” 科目，贷记“应收股利”科目。 会计学 11 (

4、企管培训资料下载) 【例1】 某企业购入A种股票10 000股，实际支付 价款35 000元，其中含已宣告发放但尚 未支取的股利5 000元。该企业所购股票 数额在发行股票企业的全部股本中的比 重较小，不能控制发行股票企业，因而 采用成本法进行股票投资的核算。此后 ，该企业收到发放的股利5 000元。 要求：根据上述业务编制会计分录。 会计学 12 (企管培训资料下载) 第一步 判断采用什么方法核算 该企业所购股票数额在发行股票企业的 全部股本中的比重较小，不能控制发行 股票企业 应采用成本法进行股票投资的核算。 会计学 13 (企管培训资料下载) 第二步 购入股票的账务处理 借：长期股权投资

5、-股票投资30 000 应收股利 5 000 贷：银行存款 35 000 会计学 14 (企管培训资料下载) 第三步 收到股利的账务处理 借：银行存款 5 000 贷：应收股利 5 000 会计学 15 (企管培训资料下载) 【例2】 某企业原持有B种股票20 000股，5月10 日接受投资企业宣告B种股票每股发放股 利0.20元，企业收到股利后存入银行。 要求：根据以上资料，按成本法编制会 计分录 会计学 16 (企管培训资料下载) 第一步 (1)宣告发放股利 借：应收股利 4 000 贷：投资收益 4 000 会计学 17 (企管培训资料下载) 第二步 (2)收到股利 借：银行存款 4 0

6、00 贷：应收股利 4 000 会计学 18 (企管培训资料下载) 2、按权益法进行股票投资的核算 权益法的适用范围： 企业的股权投资数额在接受投资企业股 本中的比重超过20% 上述比重虽不足20%但能够对接受投资企 业控制或具有重大影响 会计学 19 (企管培训资料下载) 采用权益法进行股票投资核算的科目设置 在“股票投资”二级科目下，应设置“投资成本”、 “股权投资差额”、“损益调整”和“股权投资准备 ”三级科目。 “投资成本”三级科目反映股票投资的初始投资成本 在接受投资企业所有者权益中所占有的份额 “股权投资差额”三级科目反映初始投资成本与在接 受投资企业所有者权益中所占有份额的差额

7、“损益调整”三级科目反映投资以后对接受投资企业 净利润增减变动所享有的份额 “股权投资准备”三级科目反映投资以后接受投资企 业资本公积增减变动所享有的份额。 会计学 20 (企管培训资料下载) (1)股票购入的核算 应根据在接受投资企业所有者权益中占有份额 ，借记“长期股权投资-股票投资(投资成本 )”科目 根据实际支付存款与占有份额的差额借记或贷 记“长期股权投资-股权投资差额”科目 根据实际支付的价款，贷记“银行存款”科目 。上述实际支付的价款中不包括已宣告发放但 尚未支取的股利。 会计学 21 (企管培训资料下载) (2)股票投资收益的核算 在接受投资企业取得净收益以后，投资企业应 按持

8、股比例计算享有的份额，作为投资收益处 理，同时将其转为追加的投资，增加在接受投 资企业所有者权益中的份额，借记“长期股权 投资-股票投资(损益调整)”科目，贷记“投 资收益”科目 如果接受投资企业发生亏损，投资企业应按持 股比例计算承担的份额，作为投资损失处理， 同时作为减少的投资，减少在接受投资企业所 有者权益中的份额，借记“投资收益”科目， 贷记“长期股权投资-股票投资(损益调整)” 科目。 会计学 22 (企管培训资料下载) (3)股利收入的核算 采用权益法进行股票投资的核算，投资收益是 按持股比例和接受投资企业的净收益确定的， 因而，收取接受投资企业派发的股利，不应再 作投资收益处理，

9、而应视为投资返还，在增加 货币或债权资产的同时，减少长期投资。 在接受投资企业宣告发放股利时，借记“应收 股利”科目，贷记“长期股权投资-股票投资 (损益调整)”科目； 企业在实际收到分得的股利时，借记“银行存 款”科目，贷记“应收股利”科目。 会计学 23 (企管培训资料下载) (4)股权投资准备的核算 采用权益法进行股票投资的核算，在接 受投资企业的资本公积增加时，投资企 业应按持股比例计算应享有的份额，作 为资本公积处理，同时将其转为追加的 投资，增加在接受投资企业所有者权益 中占有的份额，借记“长期股权投资- 股票投资(股权投资准备)”科目，贷记 “资本公积-股权投资准备”科目。 会计

10、学 24 (企管培训资料下载) (5)股权投资差额摊销的核算 采用权益法进行股票投资的核算，股权投资差 额应在一定期间内（不超过10年，含10年）分 期平均摊销 如为借方差额，借记“投资收益”科目，贷记 “长期股权投资-股权投资差额”科目 如为贷方差额，借记“长期股权投资-股权投 资差额”科目，贷记“投资收益”科目 会计学 25 (企管培训资料下载) 【例3】 某企业购入股票30 000股，占发行股票 企业股本60%，发行股票企业的所有者权 益为150 000元，实付价款96 000元。尔 后，股票发行企业取得净收益30 000元 元；实际收到分得的股利14 400元；股 票发行企业接受捐赠增

11、加资本公积10 000元。股权投资差额分10年平均摊销。 要求：根据上述业务编制会计分录 会计学 26 (企管培训资料下载) 第一步 判断采用什么方法核算 投资企业购入占发行股票企业股本60%， 取得了控制权 应采用权益法进行股票投资的核算。 会计学 27 (企管培训资料下载) 第二步 购入股票 计算： 在接受投资企业所有者权益所占份额 150 000 60% 90 000（元） 股权投资差额 96 00090 000 6 000（元） 借：长期股权投资-股票投资(投资成本)90 000 -股权投资差额 6 000 贷：银行存款 96 000 会计学 28 (企管培训资料下载) 第三步 在股票

12、发行企业取得净收益时确认投资收益 计算： 投资收益 30 000 60% 18 000（元） 借：长期股权投资-股票投资(损益调整)18 000 贷：投资收益 18 000 会计学 29 (企管培训资料下载) 第四步 宣告分派股利 借：应收股利 14 400 贷：长期股权投资-股票投资(损益调整) 14 400 会计学 30 (企管培训资料下载) 第五步 收到股利 借：银行存款 14 400 贷：应收股利 14 400 会计学 31 (企管培训资料下载) 第六步 在接受投资企业接受捐赠时，确认资本公积增 加 计算： 增加的资本公积 10 000 60% 6 000（元） 借：长期股权投资-股票

13、投资(股权投资准备)6 000 贷：资本公积-股权投资准备 6 000 会计学 32 (企管培训资料下载) 第七步 摊销股权投资差额 计算： 股权投资差额每年摊销额6 00010 600（元） 借：投资收益 600 贷：长期股权投资-股权投资差额 600 会计学 33 (企管培训资料下载) (二)其他股权投资的核算 其他股权投资是指企业以购买股票以外的方式，取得 接受投资企业股权的投资。 企业用于其他股权投资的资产，可以是货币资金，也 可以是原材料、固定资产等有形资产，还可以是土地 使用权等无形资产。 其他股权投资一般是对股份有限公司以外的企业进行 的投资。 除了取得投资时初始投资成本的账务处

14、理外，企业其 他股权投资的核算与股票投资收益的核算完全相同， 应根据投资额在接受投资企业实收资本中所占比重的 大小，分别采用成本法或权益法进行核算。 会计学 34 (企管培训资料下载) 企业以货币资金对其他企业进行投资 初始投资成本的账务处理: 以货币资金的实际数额作为投资额，借记“长期 股权投资”科目，贷记“银行存款”科目。 会计学 35 (企管培训资料下载) 企业以原材料对其他企业进行投资 初始投资成本的账务处理: 以投出原材料账面价值与应交增值税之和作为 投资额，借记“长期股权投资-其他股权投资 ”科目 按原材料计提的减值准备借记“存货跌价准备 ” 按原材料的账面余额，贷记“原材料”等科目 同时按增值税额，贷记“应交税金”科目。 会计学 36 (企管培训资料下载) 企业以固定资产对其他企业进行投资 初始投资成本的账务处理: 以投出资产的账面价值作为投资额，借记“长 期股权投资-其他股权投资”科目 按计提的减值准备借记“固定资产减值准备” 按固定资产原价，贷记“固定资产”科目 按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目 。 会计学 37 (企管培训资料下载) 企业以无形资产对其他企业进行投资 初始投资成本的账务处理: 以投出无形资产的账面价值作为投资额，借记 “长期股权投资