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1、第六章 资本来源之一：负债 第一节 负债的性质与分类 第二节 流动负债 第三节 长期负债 再回首（学习目标小结） 第一节第一节 负债的性质与分类负债的性质与分类 一、负债与所有者权益的区别 二、负债情况对财务报表的使用者非常重要 三、负债的性质 四、负债的分类 一、负债与所有者权益的区别 n 所有的负债最后都要到期即它们成为应付 的，而所有者权益是没有到期的。 二、负债情况对财务报表的使用者非常重要 n 投资人、管理者和债权人在评估企业的资本、 新的贷款项目以及作其他各项决定时，都要考虑 到企业的负债情况。 n 当一个企业已无法承受自己的债务 负担时，债权人可以通过法律渠道收 回自己的款项。根
2、据不同的债务类型 ，债权人可强迫变卖个别资产，接管 董事会，强令公司破产。 负债可定义为过去的交易、事项形成的现时义务 ，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债至少具有以下几方面的特征： 1.负债必须是现有的义务。 2.负债必须是一项强制性的义务。 3.负债在将来必须通过支付资产或提供劳务的方 式来清偿。 4.负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务 责任。 5.负债一般都有确切的受款人和偿付日期。 三、负债的性质 n 负债的分类方式取决于不同的分类标志，其 中最重要的分类标志是按其流动性（偿还期限 长短）分为流动负债和长期负债。流动负债和 长期负债以“一年或一个营业周期孰长”作为划分
3、标准。 四、负债的分类 回目录进入第二节 第二节 流动负债 一、流动负债的性质与分类 二、金额确定的流动负债 三、金额视经营情况而定的流动负债 四、或有负债 n 性质： 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年 的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款 、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资 、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂 收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借 款等。 一、流动负债的性质与分类 n 分类 ： 1金额确定的流动负债。 2金额视经营情况而定的流动负债。 3金额不确定需要估计的流动负债。 4或有负债。 n 计价： 流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应 付的金额与
4、现值相差不多，按照重要性原则， 按照业务发生时的金额计价。 流动负债动负债 ： 短期借款 应应付票据 应应付账账款 预预收账账款 应应付工资资 应应付福利费费 应应付股利 应应交税金 其他应应交款 其他应应付款 预预提费费用 预计负债预计负债 一年内到期的长长期负债负债 其他流动负债动负债 流动负债动负债 合计计 流动负债在报表中的列示: 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入 的期限在一年以内的各种借款，主要目的是用于补 充流动资金、偿还短期债务等。中国人民银行规定 ，流动负债的贷款期限最长可延至3年，这类贷款 也归入短期借款。 （一）短期借款 短期借款的会计处理主要涉及三方面的问题： 第
5、一，取得贷款；第二，借款利息；第三，归还贷 款。其中，短期借款的利息支出是企业理财活动中 为筹集资金发生的耗费，应当作为一项财务费用计 入当期损益。 二、金额确定的流动负债 【例6-1】 某企业于4月1日取得短期借款100,000元 ，年利率为12，半年后一次归还本息。 （1）取得借款时： 借：银行存款100,000 贷：短期借款100,000 （2）4月至8月每月末计提利息时： 借：财务费用利息支出 1,000 贷：预提费用 1,000 （3）9月30日将利息和借款一次还清： 借：预提费用 5,000 财务费用利息支出 1,000 短期借款 100,000 贷：银行存款 106,000 （二
6、）应付账款 1应付账款的确认 应付账款是指企业因购买材料、物资和接受劳 务等而应付给供应单位的款项。应付账款入账时间 的确定，原则上应以所有权的转移为标志。 2应付账款的计价 应付账款通常是按发票金额计量的。但如果购 货条件包括一定的现金折扣时，可分别采用总价法 和净价法，对现金折扣进行会计处理。 经济业务总价法净价法 (1)购货时借：原材料 12,000 贷：应付账款 12,000 购货净 价12000（1-2%）11,760(元 ) 借：原材料 11,760 贷：应付账款 11,760 (2)付款时 假定在折 扣期限内 付款 现金折扣收益 120002240(元) 实付账款金额 12000
7、-24011,760(元) 借：应付账款 12,000 贷：银行存款 11,760 财务费 用 240 借：应付账款 11,760 贷：银行存款 11,760 假定超过 折扣期限 付款 借：应付账款 12,000 贷：银行存款 12,000 借：应付账款 11,760 财务费 用 240 贷：银行存款 12,000 【例6-2】设企业购入一批材料，发票账单所列金额 为12,000元，付款条件为2/10，n/30，材料已经验收 入库。该企业采用实际成本核算。 （三）预收款项 预收款项是企业按照合同规定向购货单位预收的货 款。预收账款作为一项负债，企业必须以产品、劳务 等形式偿还。 在会计核算上，
8、预收账款可以采用两种方法核算 ： （1）对发生的预收账款较多的企业，单独设置“ 预收账款”账户予以反映。 （2）若企业的预收账款业务较少，不单设“预收 账款”科目，而将预收的货款直接作为应收账款的 减项，反映在“应收账款”科目的贷方。 【例6-3】某企业按照购销合同向购货单位预收货款 150,000元，在收款后一个月发出产品1000件，每件单 价100元，并退回多余的款项。 （1）企业收到预收货款时 借：银行存款150,000 贷：应收账款（或预收账款）150,000 （2）发出产品并退回多余款项 借：应收账款（或预收账款）150,000 贷：主营业务收入l00,000 银行存款 50,000
9、 （四）应付票据 应付票据是由出票人出票，由承兑人允诺在一定 时期内支付款项的书面证明。我国现行会计制度规 定，只有商品交易才可以签发商业汇票，如购买原 材料、购买商品等。企业间提供劳务等非商品交易 业务不能使用商业汇票。我国银行结算办法规定， 商业汇票的承兑期限最长不超过9个月，因此应将 应付票据归于流动负债管理。 应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带 息应付票据两种。 带息票据是指在票据到期日，按票面上所记的 利率，以票面金额加计利息支付的票据。这种票据 的到期值等于面值加利息，因此其到期值大于面值 。 企业出具带息票据，应在每个会计期末计提 相应的利息费用，但若利息较少，为了简便起见
10、 ，通常只是在票据到期实际支付利息时一次性计 入财务费用。若该票据跨越两个会计年度，则应 在年末计提本年度承担的利息费用。 不带息票据是指在票据到期日，按票面金额 支付，不计利息的票据。 【例6-4】某公司于203年10月1日购入一批原材料， 价款120,000元，出具一张期限为5个月、利率为12% 的带息票据。 （1）10月1日购进原材料时： 借：物资采购120,000 贷：应付票据 120,000 （2）203年12月31日，应计提3个月的利息费用 3,600元： 借：财务费用3,600 贷：预提费用3,600 （3）204年3月1日到期，设偿付票据本金120,000元 和5个月的应付利息
11、6,000元: 借：应付票据120,000 预提费用 3,600 财务费用 2,400 贷：银行存款126,000 （4）设204年3月1日到期，无力偿付且不签发新的 票据： 借：应付票据120,000 预提费用 3,600 财务费用 2,400 贷：应付账款126,000 （五）应付工资和应付福利费 1应付工资 工资是企业按劳动制度的规定支付给予职工 的劳动报酬。企业与职工的工资结算，主要有 应付职工工资的计算、代扣款的计算以及实发 金额的计算和工资发放。应付职工工资的计算 ，包括应付的计时工资、计件工资、各种奖金 、各种津贴和补贴以及按照国家规定支付的其 他工资的核算。 应付工资的会计处理
12、分为工资结算和工资分配 两个部分。工资结算一般发生在下月之初，企业将 应付工资支付给各职工；工资分配一般发生于月末 计算成本时，将汇集的本月应付工资按发生的地点 、部门及与各产品的关系，按配比原则记入产品成 本或期间费用中。其具体的会计处理将在第九章费 用中述及。 应付工资之所以构成企业的一项流动负债，是 因为大多数企业本期的职工工资往往是在下一期支 付，在尚未支付之前，这应付未付的工资实质上是 企业对职工的债务，因此，按照权责发生制原则， 企业应当在月末对此予以确认和反映。 2应付福利费 应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面 的资金。这是企业使用了职工的劳动技能、知识 等以后除了有义务承
13、担必要的劳动报酬外，还必 须负担的对职工福利方面的义务。 我国企业中按规定用于职工福利方面的资金来源 ，包括从费用中提取和从税后利润中提取两个方面 。从费用中提取的职工福利费主要用于职工个人的 福利，在会计核算中将其作为一项负债；从税后净 利润中提取的福利费主要用于集体福利设施，在会 计核算中将其作为所有者权益。 n 从费用中提取的职工福利费，提取比例为职工 工资总额的14%。 福利费主要用于职工的医药费（包括参加职 工医疗保险交纳的医疗保险费），医护人员的工 资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费， 职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园 、托儿所人员的工资等。 （六）其他应付款 其他应付款增减与结余的总额情况，通过设置“ 其他应付款”账户进行会计处理，该账户通常按应付 和暂收款的项目分类。 其他应付款是指企业在商品交易或劳务供应 业务以外发生的应付和暂收款项。这主要包括 应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证 金、应付各类社会保险、应付工会经费等。 【例6-5】设某企业本月收到外单位交来的包装物押 金（支票）2
