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1、 投资业务相关业务环节 1.投资项目可行性研究 2.对投资项目进行审议 3.制定实施方案 4.执行投资项目 5.会计账务处理、核对账目、计算收益 6.投资处置时，办置资产处置手续并对外 披露 内部控制要素分析 一、控制环境 二、风险评估 三、控制活动 四、信息与沟通 五、内部监督 一、控制环境：投资业务的内控环境取决于 投资者的风险偏好，是稳健型还是激进型。 例如： 激进型企业会使用足够多的人力资源保证 投资业务成功实施 当国际经济形势看好，本国经济秩序稳定 的情况下，企业可能会设置大规模的投资部 门，这就意味着需要足够强大的内控系统制 约这一庞大体系。 二、风险评估：投资业务的风险来源于对
2、收益估算的正确与否。 1.风险识别 2.风险评估 3.风险应对策略 （风险规避、风险降低、风险分担、风 险承受） 风险识别： 1.投资方向不正确，投资回报低、无回报 或投资权益损失怎么办？ 2.投资资产管理不严，投资控制能力减弱 ，造成投资损失怎么办？ 3.投资收益不能足额按时收回怎么办? 4.投资行为违反国家法律法规，遭受处罚 、经济损失和信誉损失怎么办？ 5.会计核算不规范，高估或低估投资价值 ，造成财务信息不真实怎么办？ 风险评估： 投资风险因素分析：管理层得经验水平、市场的 不确定性、经济的控制或政府的干预、破产清算 风险应对策略： 1.企业应树立风险意识 2.重视投资项目可行性研究，
3、通过科学决策规避 风险 3.应实现投资主体多元化，分散投资风险 4.建立对外投资税收风险管理体系 三、控制活动：投资业务的控制活动是指为 应对投资风险而发出的必要指令。比如：主 动放弃风险大的投资项目，投资多个项目以 分散风险。 （一）职务分离制度 （二）财务分析制度 （三）投资调查审批制度 （四）保管和处置控制制度 （五）投资核算控制制度 职务分离制度 投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离， 以保证审批人员客观地分析投资的可行性和合理 性。 投资业务的操作人员与会计人员相分离，以保证 业务运行和会计记录的相互核对与控制关系 有价证券的保管人员与会计记账人员相分离，以 保证会计账簿对有价证
4、券的安全进行有效控制 参与投资交易活动的职员不能同时负责有价证券 的盘点工作。 投资红利和利息的经办人员与会计核算人员相分 离，以保证红利、利息所获现金的全款入账。 财务分析制度 应由负责投资的部门和财务部门定期 或不定期的对被投资企业的财务状况 、证券市场行情等进行分析，并据此 编制财务分析报告，递交企业最高管 理当局或董事会。 投资调查审批制度 由于投资活动存在的巨大风险性，在投资前必须 进行充分的调查研究，并以财务分析的结果为依 据编制投资计划，详细说明准备投资的对象，投 资理由，投资品种、数量、期限以及投资组合方 案，影响投资收益的潜在利益、风险等，经决策 部门审查批准后方可执行。 所
5、有投资决策都应当用书面文件予以记录。这些 书面文件应进行编号控制，以便于日后追查经济 责任。 投资取得、保管和处置控制制度（1 ） 对各种间接投资取得的有价证券和直接投资的合 同、章程等需协调专门机构妥善保管，无论有价 证券由银行多其他独立机构代为保管还是由企业 自行保管，证券保管人都必须设置证券登记簿， 根据经复核和批准的原始凭单，详细登记存取证 券的名称、号码、数量、面值、存放和取出日期 及经手人等内容。 该登记簿应同会计部门的投资明细账定期由专门 指定人进行核对，以保证投资资产的安全。 投资取得、保管和处置控制制度（2 ） 对各项投资的出售、收回等处置，也需有相应的 部门主管授权批准，并
6、将处置的各项原始凭证及 获取的款项交财会部门入账。 如果投资资产的处置为不同证券之间转移，则该 业务应同时置于证券取得和处置的控制制度之下 。如果处置的结果是收回现金，还应结合现金收 入的控制方法对投资资产处置进行控制。 投资核算控制制度 投资的会计核算控制制度包括投资的发生、期末 计价、利息及股利的收取和投资的收回等投资业 务全过程的会计核算控制制度。通过相应的账户 设置、会计核算方法的选择确定，对各项投资业 务进行真实、完整和系统的会计核算。 投资取得关键控制点 投资计划的编制与审批、保管职能要分离 投资数量较小，投资计划可由负责投资业务的经理审批，投资数额较 大，投资计划则需经董事会或总
7、经理审批。 签发支票时，会计部门应根据“证券购入通知单”加以审核。 定期对总账与明细账、各明细账与证券投资登记簿，注意审核投资的 数量、金额、品种是否正确。 证券定期要由独立于证券业务的人员进行盘点。 对外投资处置关键控制点 转让、核销应经集体审议批准。核销对外投资应取得被投资单位破产 等不能收回投资的法律文书和证明文件 投资部门、出纳部门和会计部门要定期核对证券出售通知单、收账通 知但和证券出售单据，以保证每笔证券卖出收益正确入账。 投资收回的资产，应及时足额收取，提起或延期收回的，应经集体审 议批准 加强对审批文件、投资合同或协议、投资计划书、对外投资处置等文 件资料的管理 投资收益关键控
8、制点 编制投资收益表前应核对有关收账、划账凭证。 对已经发放股利但尚未收到股利的要及时查明原因。 定期查阅证券投资登记簿，了解各种有价证券投资收益是否正常，账 上介于的证券投资品种和数量与证券投资收益的品种和金额是否相符 四、信息与沟通：企业在投资过程中，需按 某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟 通，正确处理企业内部和外部信息，包括与 被投资方的沟通。 例如： 实行项目管理，包括质量、成本、进度、资 源等。 五、内部监督： （1）定期检查对外投资业务相关岗位及人员配备情 况 （2）定期检查对外投资业务授权审批制度的执行情 况 （3）定期检查对外投资业务的决策情况 （4）定期检查对外投资资产
9、投出情况 （5）定期检查对外投资持有的管理情况 （6）定期检查对外投资的处置情况 （7）定期检查对外投资会计处理情况 分组负责人：张心俐、宋琰 筹资业务相关业务环节 1.分析公司短期和长期所需的资金数量 2.编制筹资计划，审批筹资方式 3.办理债券和股票发行登记和注册手续 或者签订借款合同 4.委托证券发行代理机构发行债券或股票 5.保管未发行的债券、股票 6.定期计算和支付利息 或者确定和支付股利 7.会计记录 内部控制要素分析 一、控制环境 二、风险评估 三、控制活动 四、信息与沟通 五、内部监督 一、控制环境：在机构设置上，企业应该合 理有效地分配职责和权限，明确各机构在筹 资时的责任。
10、 二、风险评估：企业应该识别在筹资活动中 各种方案的风险并且加以评估以及应对，降 低筹资成本，选择出企业最能够接受的方案 。 1.风险识别 2.风险评估 3.风险应对策略 （风险规避、风险降低、风险分担、风 险承受） 风险识别： 1.筹资不及时导致企业无法持续经营或发 展怎么办？ 2.筹资未经审批或超越授权审批，因重大 舞弊欺诈而造成损失怎么办？ 3.筹资决策失误导致资金冗余或债务结构 不合理，筹资成本过高怎么办? 4.筹资达不到预期效益怎么办？ 5.筹资使公司偿债能力下降或丧失怎么办 ？ 风险评估： 1.财务部成立风险评估小组，必要时从外部聘请 有关专家协助评估 2.评估准则：充分考虑企业的
11、偿债能力，全面衡 量收益和偿还能力，量力而行。 3.风险分析：（1）筹资风险内因分析：公司的负 责规模分析、资本结构分析、筹资方式分析、负 责利息率分析、信用交易策略分析、负责期限结 构分析、筹资顺序安排分析（2）筹资风险外因分 析：经营风险分析、金融市场风险分析、预期现 金流入量和流动性分析 风险应对策略： 1.合理确定财务结构、负债规模、控制负债经营 风险 2. 确定合理的筹资结构、科学决策 3.加强财务监控机制，防范金融危险 4.树立信誉意识、完善信用评估 三、控制活动：主要体现在不相容职务分离 控制和授权审批制度上，确保筹资活动正常 进行 （一）职务分离制度 （二）决策过程审批控制制度
12、 （三）对外发行证券的签发控制制度 （四）证券发行业务的控制制度 （五）筹资凭证的记录与保管控制制度 （一）职务分离制度 筹资计划的编制人应与审批人适当分离 办理债券、借款或股票发行的职员不能接触会计 记录，通常要求由独立的机构来代理发行债券或 股票 保管未发行债券或股票的职员应同负责债券或股 票会计记录的职员分离 负责利息或股利计算及会计记录的职员应同支付 利息或股利的职员分离，并应尽可能地让独立的 机构来支付利息和股利 筹资主管 编写筹资预算 财务部经理 签字提交 财务总监 审核并签字提交 总经理提交董事会 审议批准 实行联签制，估计审核人员均需签字盖章，对筹资计划和 实施细则的审核结果，
13、应用书面文件记录 （二）决策过程审批控制制度 （三）对外发行证券的签发控制制度 董事会核准发行债券或股票的决议是执行筹资 业务的必需证明文件 已经通过董事会审核批准发行的债券或股票在 正式发行前，必须经董事会指定的高级职员签 署，而且签署的形式往往采用会签，即必须有 两个以上的高级职员共同签发。得到所有指定 签发人的签字后，债券或股票才能正式发行。 （四）证券发行业务的控制制度 企业应委托有一定地位的银行、投资信托公司、 证券交易商来代理发行债券 由独立机构负责股票发行和过户等交易事宜，可 使发行公司的职责分离的内部控制延伸到公司外 部 债券代理发行机构在发行债券时，并不经 管发行公司的资产和
14、账册 （五）筹资凭证的记录与保管控制制度 企业吸收直接投资形成的权益性筹资或者向银 行借款形成的负债性筹资，企业通常要设立“ 股本明细表”、“股东名册”、“长期借款明细表 ”、“短期借款明细表”，由专人进行登记 采用发行证券方式进行的筹资业务，控制要点 在于对实物的保管，应当委托独立的机构代为 保管；如果自行保管未发行的公司债券，应指 定专人存放于保险箱中保管，并详细记录债券 簿 对到期收回的债券，必须于归还本金的同时， 戳盖作废记号或注销的记号 四、信息与沟通：企业要确保信息在内部 与外部之间进行有效的沟通，在高层决定 筹资方案时要向企业其他人员以及外部披 露。 五、内部监督：企业其他人员在筹资人员 进行筹资活动时要加以监督，防止其舞弊 。 例如：企业内部审计人员应定期根据债券 登记薄的记录同银行和信托公司进行核对
