个人所得税税收筹划.

《个人所得税税收筹划.》由会员分享，可在线阅读，更多相关《个人所得税税收筹划.（32页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、税收筹划税收筹划 策略、方法与案例 天津财经大学 黄凤羽 第九章 个人所得税 的税收筹划 一 教学目的与要求 掌握对个人所得税进行税收筹划的基本方法 ，尤其是对工资薪金所得、劳务报酬所得等常 见所得项目的税收筹划方法。 第九章第九章 个人所得税个人所得税 的税收筹划的税收筹划 本章的目的就是通过一些典型案例的分析，帮 助广大个人所得税的纳税义务人，在税收法规 许可的范围内，合理减轻税收负担。 提示提示 二 教学内容与方法 【 教学要点】 第九章第九章 个人所得税个人所得税 的税收筹划的税收筹划 现行个人所得税的应税项目及基本计算方法 各月工资收入不均衡时的税收筹划 充分利用各项所得中的费用列支

2、 劳务报酬所得中的个人所得税筹划 个人所得捐赠的税收筹划 合理选择兼职收入形式 职工集资利息与工资的统筹安排 高工资者可以通过注册公司实现税收筹划 个人转让房产的税收筹划 个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划 利息所得纳税中的税收筹划 应税项目及计算方法（1） 现行个人所得税的应税项目现行个人所得税的应税项目 及基本计算方法及基本计算方法 征税项目计税依据及费用扣 除 税率 计税方 法 计税公式 工资薪金所 得 应纳税所得额=月工 薪收入1600元 九级超 额累计 税率 按月计 税 应纳税额= 应纳税所得 额适用税 率速算扣 除数 外籍、港澳台在华 人员及其他特殊人 员附加减除费用 3200元

3、 个体户生产 经营所得 应纳税所得额=全年 收入总额成本、 费用以及损失 五级超 额累计 税率 按年计 算分月 缴纳 对企事业单 位承包承租 经营所得 应纳税所得额=纳税 年度收入总额必 要费用（每月1600 元） 按年计 算分次 缴纳 应税项目及计算方法（2） 现行个人所得税的应税项目现行个人所得税的应税项目 及基本计算方法及基本计算方法 征税项目计税依据及费用扣除税率计税方法计税公式 劳务报酬所 得 每次收入不足4000元的 ， 应纳税所得额=每次收 入额800元； 每次收入4000元以上的 ， 应纳税所得额=每次收 入额（120%） 20%的 比例 税率 按次纳税， 特殊规定有 ： 劳务

4、报酬所 得实行超额 累进加征； 稿酬所得减 征30%； 个人出租居 住用房减按 10%征税 应纳税额=应纳税 所得额20%； 劳务报酬所得超 额累进加征：应 纳税额=应纳税所 得额适用税率 速算扣除数； 稿酬所得减征： 应纳税额=应纳税 所得额20% （130%） 稿酬所得 特许权使用 费所得 财产租赁所 得 应税项目及计算方法（3） 现行个人所得税的应税项目现行个人所得税的应税项目 及基本计算方法及基本计算方法 征税项目计税依据及费用扣除税率计税方法计税公式 财产转让所 得 应纳税所得额=转让收 入财产原值合理费 用 20%的 比例 税率 “合理费用” 是指卖出财 产时按照规 定支付的有 关

5、费用。 应纳税额=应纳税 所得额20% 利息股息红 利所得 来自上市公司的股息红 利减按50%计算应纳税 所得额；利息所得和来 自非上市公司股息红利 按收入总额为应纳税所 得额 偶然所得 按收入总额计税，不扣 费用 其他所得 应纳税额=每次收 入额20% 各月工资收入不均衡时的税收筹划 各月工资收入不均衡时的税收筹划各月工资收入不均衡时的税收筹划 例：某医药设备公司实行效益工资制，每月的工资额按照基本工资加 提成的方式发放。公司在每月发工资时为员工代扣个人所得税。某销 售人员李先生在2006纳税年度里，112月工资（含基本工资和提成） 情况，以及公司为其代扣个人所得税情况见下表： 各月工资收入

6、不均衡时的税收筹划 各月工资收入不均衡时的税收筹划各月工资收入不均衡时的税收筹划 李先生全年收入为62 300元，应纳个人所得税额合计为6 795元。 该公司可以采取以下步骤设计税收筹划方案： 全年应纳税所得额=62 300-1 60012=43 100（元） 最佳月应纳税所得额标准=43 10024=1 795.83（元） 最佳年终奖金标准=43 1002412=21 550（元） 可见，最佳的税收筹划方案就是，每月工资为3 395.83元（ 1795.83+1600），年终奖金为21 550元。 一是每月工资应纳税额，即：每月工资应纳税额=1 795.8310% -25154.58（元）

7、二是年终奖金应纳税额，即：21 55012=1 795.83（元）。年终 奖金应纳税额=21 55010%-252 130（元） 李先生全年应纳税额=154.5812+2 130=3 984.96（元） 最终结果是，全年应纳税额比原来降低了2 810.04元（6 795-3 984.96），超过原应纳税额的40%（2 810.046 795=41%）。 充分利用各项所得中的费用列支 充分利用各项所得中的费用列支充分利用各项所得中的费用列支 三险一金 工资薪金所得 劳务报酬所得 财产租赁所得 单位福利 超比例并入个人当期的 工资、薪金收入，计征 个人所得税 注意注意 非货币福利有关“凭证” 注意

8、注意 争取由对方支付有关的交通、食宿等费 用，以降低自己的应纳税所得额 协议将房屋的维修费用、水电费用、物 业管理费等费用由承租方负担 协议由对方支付有关的交易费用或税金 要求对方报销一定的资料费等费用，也 可以降低应纳税所得额。 财产转让所得 稿酬所得 劳务报酬所得中的个人所得税筹划 劳务报酬所得中的个人所得税筹划劳务报酬所得中的个人所得税筹划 如果合并为一次纳税 例：演员王某与一演出经纪公司签订一项合约，由该经纪公司安 排王某分别在2月10日和2月20日参加两场晚会的演出，每场演出 支付劳务费20000元，共计40000元。 应纳税所得额=40000（1-20%）=32000元 应纳个人所

9、得税=2000020%+（32000-20000）30%=7600元 如果分为两次纳税 应纳个人所得税 =20000（1-20%）20%2=6400元 只有一次性收入的，以取得该项收入为 一次；属于同一事项连续取得收入的，以一 个月内取得的收入为一次。 规规 定定 尽量将劳务报 酬所得分次、 分项计算 个人所得捐赠的税收筹划 个人所得捐赠的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划 社会团体社会团体 规规 定定 捐赠 国家机关国家机关 从应纳税从应纳税 所得额中所得额中 扣除扣除 农村义务教育农村义务教育 自然灾害地区自然灾害地区 贫困地区贫困地区 全额扣除 应纳税所 得额30% 的部分 全 额 扣 除

10、非关联科研非关联科研 机构、高校机构、高校 已经被代扣税款的所得用于捐赠，可申请退税 个人所得捐赠的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划 例：赵先生是某外资企业的管理人员，其所在公司每月都在发放 工资、薪金前为职工代扣个人所得税。该地区每月允许对工资、 薪金所得扣除1 600元的费用。2006年10月，赵先生取得税后的 工资所得10 000元，而后通过有关国家机关向社会公益项目捐款 5 000元。 第一步，第一步，应将赵先生的10 000元税后所得换算为税前所得 税前应纳税所得额=（10 000-1 600-375）（1-20%）=10 031.25（元） 第二步，第二步，应计算赵先生的捐赠可以在所

11、得税税前扣除的限额，即： 税前扣除限额=10 031.2530%=3 009.38（元） 第三步，第三步，计算赵先生2006年10月实际应缴纳的个人所得税。 应纳税所得额=10 031.25-3 009.38=7 021.87（元） 应纳所得税税额=7 021.8720%-375=1 029.37（元） 第四步，第四步，已代扣个人所得税=10 031.25-8 400=1631.25（元） 第五步，第五步，可获退税额=1631.25-1029.37=601.88（元） 捐赠超过扣除限额时可以分期捐赠 个人所得捐赠的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划 例：李先生2007年1月通过中国金融教育发展基金

12、会进行了5 000 元的捐赠。当月李先生只有1万元的工资收入。按照财税 200673号文件规定，李先生通过中国金融教育发展基金会，用 于公益救济性捐赠，在申报应纳税所得额30%以内的部分，准予 在计算缴纳个人所得税税前扣除。 扣除捐赠支出前的应纳税所得额=10 000-1 600=8 400（元） 捐赠支出税前扣除限额=8 40030%=2 520（元） 扣除捐赠支出后的应纳税所得额=8 400-2 520=5 880（元） 应纳个人所得税=5 88020%-375=801（元） 本例中，李先生虽然捐赠了5 000元，但按照当月的扣除限额，只能够在税前扣除 2 520元，差额2 480元仍应纳

13、税。 李先生将捐赠分为两步进行，2007年1月捐赠2 500元，2月捐赠2 500元。 假设李先生2月份仍旧取得1万元工资收入，则：1月份实际捐赠2 500元2 520元 税前扣除限额，可以全部在税前扣除； 1月份应纳税所得额=10 000-1 600-2 500=5 900（元） 1月份应纳个人所得税=5 90020%-375=805（元） 同理，2月份李先生应纳个人所得税也应为805元，因此，李先生12月共缴纳个 人所得税为：12月纳税额合计=805+805=1 610（元） 所得项目与扣除限额的统筹规划 个人所得捐赠的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划 例：孟女士2007年1月通过中国金融教

14、育发展基金会进行了3 000元的捐 赠。当月孟女士有3 000元的工资收入，还有10 000元的彩票中奖所得（ 不适用免税规定）。按照财税200673号文件规定，孟女士通过中国金 融教育发展基金会，用于公益救济性捐赠，在申报应纳税所得额30%以 内的部分，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。由于中奖所得已经被 代扣了20%的个人所得税，孟女士选择从工资中捐赠3 000元。 如果纳税人在捐赠的当月有多项所得，不妨在不同的所得项目之间，对税前扣除 限额进行统筹规划。 孟女士可以分两步进行税收筹划：第一，分别计算工资薪金收入与彩票 中奖所得的捐赠支出税前扣除限额。第二，当实际捐赠额大于扣除限额 时，考

15、虑使用分期捐赠等方法，力争更多的税前扣除；当实际捐赠额小 于扣除限额时，选择充分利用哪一项所得的扣除限额，即： 假设实际捐赠额=I 第一步：工薪收入捐赠的税前扣除限额=A 中奖所得的税前扣除限额=B 第二步：如果IA+B，则需继续运用分期捐赠等方法进行税收筹划。 如果IA+B，则全部捐赠可以在税前扣除，但需要具体选择捐赠额在各项所得中 如何分配：是在工资收入中扣除A，在中奖所得中扣除I-A，还是在中奖所得中扣 除B，在工资收入中扣除I-B。 合理选择兼职收入形式 合理选择兼职收入形式合理选择兼职收入形式 例：王某是某国有企业员工，但由于企业停产，每月只有300元的基本 工资收入。同时王某经朋友

16、介绍在某外资企业兼职，每月均可获得2 000元收入，但未签订劳务合同。每月支付该项报酬时，该外资企业均 按照劳务报酬所得，为王某代扣个人所得税。 我国个人所得税实行分类课征的制度，各类所得在课税时完全分离，分别纳税。 这样，同样的一笔所得，当它被归属为不同的收入项目时，其税收负担是不同的 。这就给纳税人提供了税收筹划的空间。 按照我国税法规定，王某每月的税收负担总额为： 工薪所得300元，少于费用扣除标准1 600元，不纳税。 劳务报酬所得扣除800元费用后，按20%的税率纳税： 应扣缴的个人所得税（2 000-800）20%240（元） 王某每月应纳税款总额=240元 如果王某长期向该外资企业提供劳务，每月收入也比较固定，王某可以与该外资 企业签订劳务合同，形成雇佣关系