《江苏大学审计学第六章 审计证据与.》由会员分享，可在线阅读，更多相关《江苏大学审计学第六章 审计证据与.（34页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第六章 审计证据与审计工作底稿 第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿 第一节 审计证据 本节主要内容 v审计证据的含义 v审计证据的特征 v获取审计证据的审计程序 一、审计证据的含义 v审计证据的定义 v审计证据的内容 v审计证据的种类 审计证据的定义和内容 定义 注册会计师为了得出审计 结论、形成审计意见而使 用的所有信息。 内容 财务报表依据的会计纪录 中含有的信息和其他信息 审计证据的种类 按外在形 式分类类 按支持审审 计结论计结论 的 程度分类类 按证证据的 来源分类类 按证证据的 逻辑逻辑 分类类 按证证据的 证证明力分 类类 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 直接证据 间
2、接证据 内部证据 外部证据 亲知证据 正面证据 反面证据 充分证明力 部分证明力 无证明力 审计证据的种类（一） v、实物证据 v通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些 实物资产是否确实存在的证据。 无所有权、估价的证明力 v、书面证据 （基本证据） v是指注册会计师所获得的各种以书面文件为形 式的一类证据 。 存货盘点表 、口头证据 v 是指被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师 的提问做口头答复所形成的一类证据。 v 是否需要记录（口说无凭） 签名确认 v在什么情况下具备较强的证明力（需要其它证据的支 持） 、环境证据（状况证据） v 是指对被审计单位产生影响的各种环境事实 。不指 向
3、某一具体的会计事项 v包括以下几种 v （1）有关行业和宏观经济的运行情况 v （2）有关内部控制情况 v （3）被审计单位管理人员的素质 v （4）管理条件和管理水平 二、审计证据的特征 v（一）审计证据的充分性：数量特征 v含义：审计证据的数量应足以证明（支持）CPA的 审计意见。 v运用：充分最多，够用就行，成本问题 v影响证据充分性的因素： 审计风险 具体审计项目的重要性 审计经验 是否发现错误和舞弊 审计证据的质量 v（二）审计证据的适当性质量特征 1. 相关性 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应 当考虑： （1）特定的审计程序可能只为某些认定 提供相关的审计证据，而与其他认定无
4、关； （2）针对同一项认定可以从不同来源获 取审计证据或获取不同性质的审计证据； （3）只与特定认定相关的审计证据并不 能替代与其他认定相关的审计证据。 2.审计证据的可靠性 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证 据的具体环境。注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据 的可靠性： 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计 证据更可靠； 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内 部生成的审计证据更可靠； 直接获取的审计证据比间接获取的或推论得出的审计证据 更可靠； 以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的 审计证据比口头形式的审计证据更可靠； 从原件获
5、取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据 更可靠。 v【例题】注册会计师在对公司2006年度财务报 表进行审计时，收集到以下六组审计证据： 收料单与购货发票 销售发票副本与产品出库单 领料单与材料成本计算表 工资计算单与工资发放单 存货盘点表与存货监盘记录 银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可 靠，并简要说明理由。 三、获取审计证据的审计程序 v检查记录或文件 v检查有形资产 v观察 v询问 v函证 v重新计算 v重新执行 v分析性程序 检查记录或文件 v审阅原始凭证-有无涂改 v -经济业务是否合法 v -是否有签字 v审阅会计账簿- 账簿内容与原始凭证
6、是否一致 v -会计分录、账户运用 v -会计核算是否合法（准则） v审阅会计报表- 会计报表编制是否合规 v -报表附注是否揭示重大问题 检查有形资产 v对实物资产进行审查 v-存货 v-现金 v-有价证券 v-应收票据 v-固定资产 v局限性-所有权 -估价 察看相关人员正在从 事的活动或执行的程序 -存货盘点 -控制活动 局限性-时点 -影响 观察 询问 v以口头或书面方式， 向被审计单位内部或 外部的知情人员获取 财务信息，并对答复 进行评价. v-尚未获悉 v-佐证 v局限性-证明力弱 通过直接来自第三方的对 有关信息和现存状况的声明 -应收账款 -银行存款 局限性-成本高 -提供者
7、的原因 函证 重新计算 v以人工方式或计算机辅助 方式对记录或文件中的数 据计算的准确性进行核对. v-存货的金额 v-销货发票的金额 v-日记账、明细账 v-折旧费用 v-应纳税额 以人工方式或计算机辅 助方式独立执行某些程序 或控制 -重编银行存款余额调节表 -内部控制测试 局限性-成本高 重新执行 分析程序 v通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非 财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评 价。 v-调查与其他相关信息不一致或与预期数据严 重偏离的波动和关系。 分析程序 （一）分析程序的目的 1、用作风险评估程序，以了解被审计单 位及其环境。（必须做） 2、当使用分析程序比细节测试能更
8、有效 地将认定层次的检查风险降至可接受的 水平时，分析程序可以用作实质性程序 。（可以做） 3、在审计结束或临近结束时对财务报表 进行总体复核。（必须做） （二）用作风险评估程序 注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋 势和财务比率关系等，形成一个合理的预期 ，并与被审计单位记录的金额、依据记录金 额计算的比率或趋势相比较。 注意： （1）注册会计师无须在了解被审计单位及其 环境的每一方面都实施分析性程序。 （2）分析的指标往往都是汇总性强的指标。 （三）用作实质性程序 适宜使用实质性分析性程序的情形： （1）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层 次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计
9、师可以 考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。（ 存在大量重复交易） （2）重大错报风险较低 （3）数据之间具有稳定的预期关系 （成本和收入之 间） v推论： （1）并不适用于所有的财务报表认定。 （2）分析性程序是一种趋势、比例性的分析，是一种 宏观的分析，因此分析性程序的提供的证据是一种间 接的证据，证明力相对较弱。 （四）用于总体复核主要集中在财务报表 层次 在审计结束或临近结束时，注册会计师 运用分析程序的目的是确定财务报表整体是 否与其对被审计单位的了解一致，注册会计 师应当围绕这一目的运用分析程序。这时运 用分析程序是强制要求，注册会计师在这个 阶段应当运用分析程序。 v回归
10、分析法 v统计方法建立函数表达式 v-产品销售收入与广告费 v中短期预测 合理性测试法 销售量与产品数量、仓储 能力、生产能力 营业收入与运费、电费、 销售费用(广告费)等 趋势分析法 资产负债表项目变动趋势 利润表项目变动趋势 表内结构比例的变动趋势 财务比率变动趋势 v比率分析法 v流动性 v资产管理比率 v负债比率 v盈利能力比率 v生产能力比率 第二节 审计工作底稿 本节主要内容 v编制目的 v审计工作底稿的性质 v审计工作底稿的格式、内容和范围 v审计工作底稿的归档 v审计报告日后对审计工作底稿的变动 一、审计工作底稿的含义和编制目的 （一）审计工作底稿的含义 审计工作底稿是指注册会
11、计师对制定的审计计划、实施的 审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作 出的记录。 （二）编制审计工作底稿的目的 （1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； （2）提供证据，证明注册会计师按照中国注册会计师审 计准则的规定执行了审计工作。 审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计 意见的直接依据。 二、审计工作底稿的性质 （一）审计工作底稿的存在形式 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形 式存在。 在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以 电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打 印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并 与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时
12、 ，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审 计工作底稿。 v（二）审计工作底稿的内容 v审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分 析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层 声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮 件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 v审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目 组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人 士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错 报汇总表等。 v审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿 或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印 刷错误或其他错误而作废的文
13、本，以及重复的文件记录等 。 三、审计工作底稿的格式、内容和范围 （一）总体要求 v 编制工作底稿应达到的要求 （1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质 、时间和范围； （2）实施审计程序的结果和获取的审计证据 （3）就重大事项得出的结论 （二）确定审计工作底稿的格式、内容和范围时考 虑的因素 （三）审计工作底稿的要素 v （1）被审计单位名称； v （2）审计项目名称； v （3）审计项目时点或期间； v （4）审计过程记录； v （5）审计结论； v （6）审计标识及其说明； v （7）索引号及编号； v （8）编制者姓名及编制日期； v （9）复核者姓名及复核日期； v （10）其他
14、应说明事项。 v（四）审计过程记录 1、记录特定项目或事项的识别特征。 （日期、编号） 2、重大事项。 重大事项包括的内容： （1）引起特别风险的事项； （2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在 重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这 些风险拟采取的应对措施。 （3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（审 计范围受限） （4）导致出具非标准审计报告的事项。 3.记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。 4.其他准则中的相关记录要求。 （五）审计结论 （六）审计标识及其说明 审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义 ，并保持前后一致。 （七）索引号及
15、编号 通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关 审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。在实务中，注 册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。 （八）编制人员和复核人员及日期 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计 师应当记录： 1.审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期； 2.审计工作的复核人员及复核的日期和范围 四、审计工作底稿的归档 v（一）审计工作底稿归档的期限 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天 内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作 底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。 v（二）审计工作底稿归档的性质 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审 计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计 程序或得出新的结论。 v（三）审计工作底稿归档后的变动 1、修改或
