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1、 生产活动主要经济业务的核算生产活动主要经济业务的核算 2 生产活动核算概述生产活动核算概述1 主要内容主要内容 第一节第一节 生产活动核算概述生产活动核算概述 一、生产活动的主要经济业务内容一、生产活动的主要经济业务内容 二、生产费用的分类和费用界限的划分二、生产费用的分类和费用界限的划分 （一）生产费用的分类（一）生产费用的分类 （二）费用界限的划分（二）费用界限的划分 第一，某一时期发生的各项费用，只有和制造产品有关的第一，某一时期发生的各项费用，只有和制造产品有关的 费用才计入产品成本，而其他费用则应按用途计入期间费费用才计入产品成本，而其他费用则应按用途计入期间费 用或其他项目。用或
2、其他项目。 第二，为了分析考核各种产品成本水平，企业应分别计算第二，为了分析考核各种产品成本水平，企业应分别计算 各种产品的成本，对应计入本月产品成本的生产费用在各各种产品的成本，对应计入本月产品成本的生产费用在各 种产品之间进行划分。种产品之间进行划分。 第三，某一时期投入生产的产品，并不一定在当期完工，第三，某一时期投入生产的产品，并不一定在当期完工， 而当期完工的产品，可能经过几期的加工，即某一时期完而当期完工的产品，可能经过几期的加工，即某一时期完 工产品的成本，可能包括几个时期的生产费用，因此，产工产品的成本，可能包括几个时期的生产费用，因此，产 品成本的计算过程，是一个生产费用的归
3、集和分配过程。品成本的计算过程，是一个生产费用的归集和分配过程。 三、产品成本的核算程序和计算方法三、产品成本的核算程序和计算方法 （一）产品成本的核算程序（一）产品成本的核算程序 （二）产品成本的计算方法（二）产品成本的计算方法 1 1、制造业企业的生产类型和管理要求、制造业企业的生产类型和管理要求 （1 1）制造业企业的生产类型）制造业企业的生产类型 单步骤生产和多步骤生产单步骤生产和多步骤生产 大量生产、成批生产和单件生产大量生产、成批生产和单件生产 （2 2）不同的生产类型和管理要求对成本计算方法的影响）不同的生产类型和管理要求对成本计算方法的影响 2 2、成本计算的基本方法、成本计算
4、的基本方法 成本计算方法与适用范围成本计算方法与适用范围 成本计算方法成本计算方法生产组织生产组织 生产工艺过程和管理生产工艺过程和管理 要求要求 品种法品种法大量、大批生产大量、大批生产 单步骤生产或管理上单步骤生产或管理上 不要求分步骤计算产不要求分步骤计算产 品成本的多步骤生产品成本的多步骤生产 分批法分批法小批、单件生产小批、单件生产 单步骤生产或管理上单步骤生产或管理上 不要求分步骤计算产不要求分步骤计算产 品成本的多步骤生产品成本的多步骤生产 分步法分步法大量、大批生产大量、大批生产 管理上要求分步骤计管理上要求分步骤计 算成本的算成本的 品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集品
5、种法是以产品的品种为成本计算对象，归集 生产费用，计算产品成本的一种方法。生产费用，计算产品成本的一种方法。 其核算的基本步骤包括：其核算的基本步骤包括： 第二节第二节 生产活动主要经济业务的核算生产活动主要经济业务的核算 一、各项要素费用的核算一、各项要素费用的核算 各项要素费用是指：材料费用、职工薪酬费用、固定资产折旧费各项要素费用是指：材料费用、职工薪酬费用、固定资产折旧费 用、无形资产摊销费用以及其他要素费用。用、无形资产摊销费用以及其他要素费用。 （一）材料费用的核算（一）材料费用的核算 1 1、发出存货计价方法的种类及其意义、发出存货计价方法的种类及其意义 种类：先进先出法、种类：
6、先进先出法、加权平均法加权平均法、个别计价法、个别计价法 加权平均法计算公式为：加权平均法计算公式为： 加权平均单位成本= 本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单位成本 月末结存存货成本=月末结存存货数量加权平均单位成本 【例例6-16-1】华安公司甲材料本月收发资料如下：月初结存华安公司甲材料本月收发资料如下：月初结存1 1 000000千克，成千克，成 本为本为2 2 100100元元1 1；本月购入；本月购入3 3 500500千克，成本为千克，成本为7 7 200200元；本月发出材料共元；本月发出材料共 计计2 2 400400千克；期末结存千克；期末结存2 2 100100千
7、克。根据上述资料，计算甲材料的加权千克。根据上述资料，计算甲材料的加权 平均单位成本和发出材料的实际成本。平均单位成本和发出材料的实际成本。 加权平均单位成本加权平均单位成本= =（2 2 100+7100+7 200200）/ /（1 1 000+3000+3 500500）=2.07=2.07元元/ /千克千克 本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本=2=2 4002.07=44002.07=4 968968元元 2 2、领用材料的账务处理、领用材料的账务处理 企业领用材料，一方面应根据发出材料的实际成本，按照材料发出企业领用材料，一方面应根据发出材料的实际成本，按照材料发出 的的
8、经济用途分别记入有关账户。另一方面贷记经济用途分别记入有关账户。另一方面贷记“原材料原材料”账户。账户。 【例例6-26-2】华安公司华安公司20082008年年1010月仓库发出下列材料（见教材月仓库发出下列材料（见教材214214页表页表6-26-2 ），用于生产甲、乙两种产品和其他耗用。），用于生产甲、乙两种产品和其他耗用。 根据表根据表6-26-2资料，编制会计分录如下：资料，编制会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 25 80025 800 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 12 00012 000 制造费用制造费用 10 30010 30
9、0 管理费用管理费用 1 3601 360 销售费用销售费用 2 4402 440 贷：原材料贷：原材料 51 90051 900 （二）职工薪酬费用的核算（二）职工薪酬费用的核算 1 1、职工薪酬的含义及范围、职工薪酬的含义及范围 职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费；住房公职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费；住房公 积金；工会经费和职工教育经费、非货币性福利；因解除与职工的积金；工会经费和职工教育经费、非货币性福利；因解除与职工的 劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。 2 2、职工薪酬
10、的确认与计量、职工薪酬的确认与计量 企业确认职工薪酬时，应借记企业确认职工薪酬时，应借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“在在 建工程建工程”、“研发支出研发支出”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等账户，等账户， 贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。账户。 工会经费和职工教育经费应分别按照职工工资总额的工会经费和职工教育经费应分别按照职工工资总额的2%2%和和1.5%1.5%计提计提 。 3 3、职工薪酬和分配的核算、职工薪酬和分配的核算 （1 1）支付职工薪酬的核算。）支付职工薪酬的核算。 企业支付职工薪酬时，应按实际发放的工资、福利费、社会保险费企业支付职工薪
11、酬时，应按实际发放的工资、福利费、社会保险费 和住房公积金，以及支付工会经费或教育经费的金额，借记和住房公积金，以及支付工会经费或教育经费的金额，借记“应付应付 职工薪酬（工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费职工薪酬（工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费 、教育经费）、教育经费）”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 （2 2）分配职工薪酬支出的核算）分配职工薪酬支出的核算 【例例6-36-3】华安公司华安公司20082008年年1010月份工资结算汇总表见教材月份工资结算汇总表见教材217217页表页表6-6- 3.3. 根据以上资料编制会计分录如下：
12、根据以上资料编制会计分录如下： （1 1）实际支付工资时：）实际支付工资时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 121 900121 900 贷：银行存款贷：银行存款 121 900121 900 （2 2）结转从应付职工薪酬中扣还的各种款项时：）结转从应付职工薪酬中扣还的各种款项时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 12 10012 100 贷：其他应收款贷：其他应收款 5 8005 800 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 6 3006 300 （3 3）月末分配本月的工资费用时：）月末分配本月的工资费用时： 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 30 000
13、30 000 乙产品乙产品 40 00040 000 制造费用制造费用 10 00010 000 在建工程在建工程 8 0008 000 销售费用销售费用 12 00012 000 管理费用管理费用 20 00020 000 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 5 0005 000 其他业务成本其他业务成本 9 0009 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 134 000134 000 （三）固定资产折旧费用的核算（三）固定资产折旧费用的核算 1 1、固定资产折旧的含义、固定资产折旧的含义 固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方固定资产折旧，是指在固定资产的
14、使用寿命内，按照确定的方 法对应计折旧额进行系统分摊。法对应计折旧额进行系统分摊。 2 2、固定资产折旧的意义、固定资产折旧的意义 3 3、固定资产折旧额的计算方法、固定资产折旧额的计算方法 （1 1）年限平均法（又称直线法）年限平均法（又称直线法） 固定资产年折旧额固定资产年折旧额= = 固定资产月折旧额固定资产月折旧额= =固定资产年折旧额固定资产年折旧额1212 固定资产年折旧率固定资产年折旧率= = 固定资产月折旧率固定资产月折旧率= =固定资产年折旧率固定资产年折旧率1212 固定资产月折旧额固定资产月折旧额= =固定资产原值固定资产原值固定资产月折旧率固定资产月折旧率 （2 2）工作量法）工作量法 每单位工作量折旧额每单位工作量折旧额= = 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额= =该项固定资产当月实际完成的工作量该项固定资产当月实际完成的工作量每单每单 位工作量折旧额位工作量折旧额 （3 3）加速折旧法（又称递减法或快速折旧法）加速折旧法（又称递减法或快速折旧法） 双倍余额递减法。双倍余额递减法。 固定资产年折旧率固定资产年折旧率=2/=2/固定资产使用年限固定资产使用年限 固定资产月折旧率固定资产月折旧率= =固定资产年折旧率固定资产年折旧率1212 固定资产月折旧额固定资产月
