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1、v 第六章 金融审计 第一节 概述 v一、金融审计的含义 v广义的金融审计是指各审计主体依据相关的 法律， 对金融企业的资产、负债、损益，以 及金融机构的财务收支进行的监督、评价与 鉴证活动。 二、 审计的意义 1、银行在国民经济中的地位； 银行的特殊性（特点） 银行是经营货币这一特殊商品的特殊企业。 （1）高收益、高风险、高负债 （2）业务处理依赖计算机系统； 会计操作的过程就是银行业务 v 实现的过程等。 （“双线核算、双线控制”） 登记簿 余额表 经 分户帐 济 业 传票 科目日结单 总帐 日计表 务 现金收付 现金库存 库存 日计簿 簿 现金 银行账务组织 银行审计的对象及内容 政府审
2、计的审计对象和内容 审计审计 主体审计审计 客体审计审计 内容 审计审计 署中国人民银行财务财务 收支 银监 会、证监 会 保监会 工农中建交行资产资产 、负债负债 、损损益 政策性银行 地方审计审计 机关 地方商业银 行资产资产 、负债负债 、损损益 金融审计的目标 v真实性合法性效益性 v以促进防范风险、提高效益、规范管理 为目标，推进建立安全高效稳健的金融 运行机制，促进金融监管机构依法履行 职责。 (三)选择审计依据(标准) v中华人民共和国银行监督管理法 v中华人民共和国中国人民银行法 v中华人民共和国商业银行法 v中华人民共和国会计法 v反洗钱法 v储蓄管理条例 v中国人民银行的贷
3、款通则银行内部控制指引，五部委的内部控制基本 规范 v银监会颁布的流动资金贷款管理暂行办法 、个人贷款管理暂行办法、 固定资产贷款管理暂行办法、项目融资业务指引 v贷款风险分类指导原则 v个人存款账户实名制规定 v人民币银行结算账户管理办法 v人民银行支付结算办法 v商业银行资本充足率信息披露指引 v金融企业绩效评价办法 v关于制止地方政府违法违规融资行为的通知 v“三个办法一个指引” 第二节 贷款业务审计 v贷款是: v金融机构将其所吸收的资金，按一定的利率 贷放给客户并约定一定期限收回贷款本息的 经济行为，是以偿还和计息为条件的价值运 动的特殊形式。 一、贷款审计的必要性 v贷款在银行业务
4、中的重要地位 v贷款是商业银行核心的和最重要的资产业务, 尤其商业银行信贷资产质量的好坏直接影响 其盈利、生存和发展能力。 v贷款在国民经济运行、国家经济发展中起着 重要的调控作用,。 v在我国，贷款是国民经济中生产建设资金的 主要来源之一。 v因此，贷款业务审计无论是从宏观经济运行 还是微观的银行收益角度讲都具有十分重要 的意义。 二、贷款的审计目标 v依据审计法审计的总体目标是 v真实性、合法性和效益性。 v结合贷款业务的特点，其具体目标主要是： 贷款的真实性、完整性、正确性、合法性、 合规性、安全性、效益性等。 发现：信息不对称，信贷过于集中 v分析贷款客户的贷款余额，检查商业银行是否对
5、同 一贷款户的贷款过于集中； v为避开各种限制，采用分次发放贷款，或通过借款 人的关联企业分户发放贷款。 v例：如常熟科弘系案例中，包括建设银行、农业银 行、中国银行、交通银行、华夏银行、浦发银行、 兴业银行和花旗银行、中信嘉华银行、泰国盘谷银 行等外资银行都是科弘系的债权人，在无抵押状态 下，向科弘系企业发放了少则数千万，多则上亿的 贷款 发现：来自借款人的信用风险 v对比分析借款人的财务信息及业务信息，检 查借款人是否使用虚假资料，编造虚假贷款 用途，编制虚假财务报表； v以伪造的证券、文物等作为抵押品，以及对 抵押品进行挪用或转换等骗取贷款； v有的借款人注册多家公司，在不同的商业银 行
6、贷款，相互担保，诈骗得手后转移资金潜 逃。 发现：来自银行内部的操作风险 v由于内部控制不严，致使个人或小团体以贷 谋私，将借款人偿还的贷款本息有意记错账 户； v截留和挪用借款人归还的本息； v侵吞抵押品，或捏造虚假贷款、冒名贷款、 授权操作不规范等。 三、贷款业务审计程序与方法 v（一）内部控制测试 v对国有商业银行资产控制制度与管理制度的 健全性和有效性进行的审计检查监督。审计 人员通过对被审计单位所设置的内部控制制 度及执行情况进行检查和评价，可以发现其 薄弱环节，然后决定是否依赖该内部控制制 度进行审计 。 贷款业务操作程序： 顾客 申请 会计部门 （调查 审查 审批 签订合同 发放
7、） 信 贷 部 门 贷款业务内部控制整体层面测评表 一 级级 指 标标 权权 重 二级级指标标 权权 重 三级级指标标 权权 重 关 注 点 得 分 内 部 环 境 治理机构与议事规 则 1“三会一层”的机构设置 2经理层落实决议，主持经营管理权 3内控建立、实施与监督 4设立审计委员会 机构设置与权责分 配 1根据贷款特点与内控设置机构 2明确贷款职责权 限 3内部管理手册，明确权责 内部审计内审对贷 款内控有效性的监督检查 人力资源政策 1员工的聘用、培训、辞退与辞职 2员工的薪酬、考核、晋升与奖惩 3强制休假制度和定期轮岗制度 企业文化 1价值观和社会责任感 2强化风险意识 3员工行为守
8、则 法制教育 1增强全员法制观念 2依法决策、依法办事、依法监督 风风 险险 评评 估 风险识风险识 别别 1内部环环境识别识别 管理因素财务财务 因素等 2外部风险识别风险识别 经济经济 因素法律因素社 会因素等 3确定相应风险应风险 承受度整体层层面业务业务 层层面 风险风险 分 析 1采用定性与定量相结结合的方法 2分析风险发风险发 生的可能性（或然率） 3进进行风险风险 决策 4组组成风险风险 分析团队团队 风险应风险应 对对 1根据分析结结果，结结合风险风险 承受度，权权衡风风 险险和收益，确定应对应对 策略 2根据发发展情况和业务业务 拓展情况及时调时调 整风风 险应对险应对 策略
9、 3应应当建立重大风险预风险预 警机制和突发发事件应应 急处处理机制 控 制 活 动动 不相容职责职责 分 离 “贷贷款三查查”制度及落实实 授权审权审 批 1 常规规性授权权权权 限 2特别别授权权范围围、权权限、程 序和责责任 3重大事项项集体决策审审批 财产财产 保护护 1财产记录财产记录 2实实物保管 3定期盘盘点 4帐实帐实 核对对 绩绩效考评评 1建立和实实施绩绩效考评评制度 2科学设设置考评评指标标体系 3施行定期考核和评评价 信 息 与 沟 通 信息收集 1内部信息获获取财务财务 会计资计资 料 经营经营 管理资资料等 2外部信息获获取行业协业协 会 业务业务 往来单单位等 信
10、息处处理 1筛选筛选 2核对对3整合4分析 5提炼炼 沟通与反馈馈 1内部沟通 2外部沟通 3报报告给给董、监监事会和经经理层层 利用信息技术术 1利用信息技术术提高信息共享 2保证证信息系统统安全稳稳定运行 内 部 监监 督 日常监监督 1内部监监督机构的职责权职责权 限 2常规规、持续续的监监督检查为检查为 日常监监督 专项监专项监 督某一或某些方面进进行 缺陷认认定 1分析贷贷款缺陷的性质质和产产生原因 2提出整改方案 3追究相关人员员的责责任 自我评评价 1自我评评价方式、范围围、程序和步骤骤 2定期评评价并出具自我评评价报报告 四、贷款业务实质性测试 v（一）真实性审计 v 包括贷款
11、本金的真实性、贷款质量的真实性 、贷款利息的真实性、呆帐准备金的真实性 及其他财务指标的真实性等。 步骤骤审计审计 方法观测观测 点 1利用计计算机取得数据编编制贷贷款汇总汇总 表，掌握贷贷款的基本情况 2核对对法总账总账 与报报表；信贷贷管理系统统与报报表 3分析对对比法上年贷贷款余额额与本年贷贷款余额额 4抽查查/详查详查贷贷款户户名、期限、金额额、利率、到期日等 5实实地调查调查 函证证 借款人提供资资料的真实实性 以客户户名称、法定地址、电话维电话维 度看是否存在 相同工作地、电话电话 但对应对应 不同的借款人等冒名 贷贷款 1、贷款本金真实性审计的实施程序 2、贷款质量的真实性 v从
12、信贷管理系统中取得信贷部门按“五级”或“十级”分类口径 分类的贷款明细表，与会计系统的贷款明细账、总账、会计 报表的有关科目余额核对相符；取得上年贷款分类明细与本 年贷款分类明细进行对比，分析贷款质量的变动是否在正常 的范围内，有无异常变动；将本年贷款分类明细与同行业贷 款质量的平均指标进行对比；检查借新还旧贷款及展期贷款 ，防止将不良贷款人为转成正常贷款，隐瞒不良资产的情况 ；抽取一定数量的不良贷款特别是金额大的及近期新增的不 良贷款，调阅信贷档案和会计账簿进行详细检查；延伸的调 查借款人在贷前、贷后的经营状况、资信状况、财务状况等 ，分析不良贷款形成的原因，对因商业银行在贷款管理过程 中形
13、成的不良资产应分清责任。 3、贷款利息的真实性审计 v首先可根据贷款平均余额和测算的平均利率，重新 计算贷款利息收入，并与损益表上的贷款利息收入 核对；分析利息收入是否与贷款本金及贷款质量相 匹配，对存在较大差距的要进一步追查原因；抽取 贷款大户复算贷款利息计算的正确性及是否全部从 借款人账户中付出；抽取欠息大户进行详细检查并 分析欠息的原因；审查各种贷款的应收利息是否严 格按照权责发生制原则、会计制度、会计准则的规 定进行核算；抽取原始凭证与利息收入明细账，核 对账面余额是否真实，有无将表内、外应收利息对 转，调节利润的现象。 4、呆帐准备金的真实性审计 v通过分析性复核，检查呆帐准备是否按
14、规定基数和 比例计提；审查呆账的确认条件；取得核销呆账的 有关审批资料，审查呆帐准备的核销是否履行合法 手续，审查是否按规定审批后核销，有无随意核销 的问题，有无弄虚作假多报呆账搞假核销或利用呆 帐准备人为调节利润的情况；根据新准则的规定， 商业银行应当根据贷款未来现金流量现值低于其账 面价值的差额部分计提贷款损失准备，评估贷款损 失准备金的充足性。 （二）贷款合规性审计 v国有商业银行资产运行的合规性审计是一种 常规性的审计，是以国家的财经法规和政策 要求为依据，按照资产项目的分类和排列顺 序，通过审查帐、表、证，并延伸深入借款 户查证核实银行贷款的发放、投向、对象、 用途、管理等，对资产运
15、行的状况进行合法 性、合规性的审计监督。 v（1）调阅信贷统计报表和贷款申请、审批书 等档案材料，审查贷款投向是否符合国家的 产业政策和信贷政策。对国家要求重点支持 发展的行业、企业和产品是否给予积极的贷 款支持；对国家严格限制的行业、企业和产 品是否进行了严格的控制或停止贷款，是否 根据出口企业结汇情况，优先支持国外有市 场、出口创汇好的企业。 第三节 商业银行负债业务审计 v 一、负债业务审计的意义与重点 商业银行负债分类 v 流动负债 负债期限 长期负债 其他负债 各项存款 各项借入资金 负债来源 金融机构往来资金 各种应付和预收款项 其他负债 存款的种类 v按期限分:（定期、活期） v按性质分:（单位对公存款、个人储蓄存款） （一） 存款的审计目标 v 主要有： v存款的真实性、完整性、准确性、合法性、 截止期、分类和披露等。 （
