中小企业税务实务讲解

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1、中小企业税务实务 企业税务问题：经营层 如何理解税法优先原则？ 什么是合法扣除凭证？ 企业衣食住行玩税收盘点 跨期发票如何进行税务处理？ 包税税金如何扣除？ 固定资产清理如何缴纳流转税？ 企业税务问题：资本层 无息借款是否征税？ 混合型投资的税务处理 资产评估增值的税务处理 转增资本、分红的税收？ 自然人股东转让股权如何纳税？ 企业股权架构设计 专题一：如何理解税法优先 原则？ 思考：会计和税法冲突的时候税法服从会计还是 会计服从税法？ 税法优先原则 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法 规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 摘自中华人民共和国企业

2、所得税法 税法优先原则 八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题 根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度 规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得 税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会 计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。 国家税务总局公告2012年第15号 税法优先原则 九、企业实际会计处理与税法税前扣除规定存在差异的，如何协调？ 答：根据税法第二十一条规定，“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理 办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计 算。”但企业按照会计要

3、求确认的支出，没有超过税法规定的标准和范围（如折 旧年限的选择）的，为减少会计与税法差异的调整，便于税收征管，企业按照会 计上确认的支出，在税务处理时，将不再进行调整。 国家税务总局公告2012年第15号解读 专题二：什么是合法扣税凭 证？ 思考：什么是“以票控税” 合法扣税凭证 第三条 本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从 事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 发票管理办法 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税 金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税法 以票控税的文件 未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。 国税发

4、【2009】第114号 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全 称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务 报销。 国税发【2008】第080号 加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。 国税发200888号 以票控税的文件 四是对检查发现的虚假发票，一律不得用以税前扣除、抵扣税款、办理 出口退税(包括免、抵、退税)和财务报销、财务核算； 国税发201125号 专题三：企业衣食住行玩税 收盘点 一、衣 二、食 1、差旅费中的餐费 2、业务招待费中的餐费 3、食堂支出 4、餐费补贴 三、住 （一）职工住宿 1、职工住宿租金 2、职工住宿

5、补贴 (二)供暖费、防暑降温费 1、报销的供暖费、防暑降温费 2、供暖费、防暑降温费补贴 企业衣食住行玩税收盘点 四、行 （一）交通费 1、外部人员的交 2、报销的交通费 3、交通补贴 （二）差旅费 1、报销的差旅 2、差旅费补贴 3、出差保险 （三）会议费 （四）通讯费 1、报销通讯费 2、发放通讯费补贴 专题四:跨期发票 跨期发票 工资收付实现制 费用权责发生制 存货权责发生制 固资权责发生制 专题五:包税税金 这个条款是否有法律效力？ 法谚： 法无禁止即自由 包税合同的税金能否在税前 扣除 甲公司租赁李女士的房屋，每月租金900元，为取得租赁发票，甲公司到税务 局代开，税务局综合税率为1

6、0%。甲公司缴纳90元的税，取得900元的代开发 票。 借：管理费用 990 贷：银行存款 990 凭证： 专题六:固定资产清理 增值税转型三件大事儿 1、固定资产进项可以抵扣（不动产除外） 2、小规模纳税人税率降到3% 3、销售旧固定资产免税政策被废 国税函2009113号 不动产 建筑物 构筑物 其他附着物 附属设备和 配套设施 以不动产为 载体 国税总局2011年47号公告 固定 资产 不动产 （建筑物、构筑 物、土地附着物 ） 交营业税 动产 打包（符合条件）不交增值税 连着 不动产 根据财税 2009113 该动产能 抵扣进项 分开，交 增值税 该动产不能 抵扣进项 不分，全 交营业

7、税 没连着 不动产 交增值税 法定抵扣进项 17% 法定未抵扣进项 2% 国税总局2011年47号公告 固资增 值税 一般纳 税人 法定可以抵 扣 价款/（1+17% ）*17% 法定不可抵扣 价款/（1+4% ）*2% 非一般纳 税人 价款/（1+3%） *2% 专题七:无息借款 某商贸企业案例 案情描述 北京商贸公司A将资金 无息借给同一控制下B房 地产公司。 企业会计处理 借：其他应收款 5000万 贷：银行存款 5000万 问题 该事项，A公司是否有纳 税义务？ 营业税条例实施细则 第三条 条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或 者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿

8、转让无 形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为） 前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 (国 税函1995第156号） 营业税条例实施细则 第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应 税行为 ： (一)单位或者个人将不动产或者土地使用权无 偿赠送其他单位或者个人； (二)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建 筑物后销售，其所发生的自建行为； (三)财政部、国家税务总局规定的其他情形。 赠房 赠地 自建 反避税：关联企业之间无偿 借款 第三十六条 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场 所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收

9、取或者 支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用， 而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。 税收征管法 企业所得税 2008年之后 第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关 联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 摘自企业所得税法 企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平 成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。 -摘自企业所得税法实施条例 特别纳税调整实施办法（试行） 国税发【2009】第002号 第三十条 实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该

10、交易没有 直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。 专题八:混合型投资的税务处 理 国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告(国家税务总局公告2013年第41号) 二、符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理： （一）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现 并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和国家税务 总局关于企业所得税若干问题的公告（2011年第34号）第一条的规定，进行税前扣除。 （二）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与

11、投资成本之间的差额确认为债 务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。 专题九:资产评估增值 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部 门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 摘自企业所得税法实施条例 专题十：分红和转增资本的 税收 专题十一：自然人股东转让 股权 关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知 （国税函2009285号） 一、个人股权转让办理变更手续前应该到税务机关进行申报纳税，并凭借完税证明、不征税证明或免税证明到工商机 关办理工商登记； 三、个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应 到主管

12、税务机关办理纳税申报和税款入库手续。 四、 对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人 股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。 专题十二：股权架构设计 直接架构 矿 业 公 司 C 间接架构 项 目 公 司 A 项 目 公 司 B 项 目 公 司 C 持股公司 思考题一 甲公司2012年增加注册资本400万元 ，该公司有如下 会计分录： 借：固定资产-房屋 400万元 贷：资本公积其他资本公积 400 万元 后附原始凭证为该房屋评估报告一 份。 借：资本公积-其他资本公积 400万元 贷：实收资本 400万元 后附原始凭证为验资报告一份。 经询问财务，甲公司以房屋评估增值 转增注册资本。 问：该事项甲公司是否有缴纳企业所 得税义务？ 思考题二 乙公司2013年度发生以下支出，哪些事项需 要取得发票，才能在企业所得税前列支： A、乙公司因延期交货，支付给X公司违约金； B、乙公司支付员工的一次性离职补偿金； C、乙公司外聘李老师为其内训，支付的课酬； D、乙公司因厂房遮挡Y公司光线，经法院判决支付给Y公司的违约金。