企业所得税年度纳税申报表审核与分析.

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1、河南省税务干部学校 曹爱玲 政策体系： 纳税人 核定征收 查账征收 应纳税所得额 应纳所得税额 预缴、汇算 终止经营 清算 财税【2009】60号 国税函【2009】388号 正常经营 国税发【2008】30号 国税函【2009】377号 开篇语 什么是汇算清缴？ 一、汇算清缴两件事： 1、将全年的会计利润转化为全年的应纳税所得额（ 13行到23行的过程）。 2、对季度预缴的税额进行清算（33行-34行=40行） 二、问：季度预缴的税款如果大于年度应纳税额，税法规 定退税，还是抵税（主表41行）？（ 国税发【2009】79 号文件第11条） 第十一条 纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税 款少于

2、应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清 应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的， 主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税 人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。 三、汇算清缴的理论基础：纳税调整的理念 （一）有税法规定，会计服从税法。（注意不能只在调 增的时候会计服从税法，包括调增和调减） 例如：（计税基础与会计成本、计税收入与会计收 入） 例如：坏账准备余额的税务处理（国税函【2009】 202号文件） （二）纳税调整不改变会计记录。（所以有大量的纳税 调减转回事项，如资产的计税基础等） 1、非货币性交换的资产； 2、权益法核算的长 期股权投资转让；3、提过减值资产

3、的处置等。 （三）没有税法明确规定，会计制度构成税法的组成体 系。（为了降低税法遵从成本，税法要同会计不断协 调）所以没有明确规定的，企业要找会计制度去协调 。申报表的设计完全说明了这个理念。 （四）新申报表体现了纳税调整的理念，有利于减少税 法遵从成本。年度纳税申报表是在利润表的基础上设 计的。意味着，如果不进行调整，会计制度构成税法 的组成体系。 如何进行汇算清缴？ 一、学习汇算清缴就是学习最新的税收政策。（实质性 的汇算清缴） 问题：2008年以前的旧政策如何衔接？（无新法， 旧法是否有效？） 二、学习汇算清缴就是学习纳税申报技术 （注意不能拘泥于申报表的填写） 三、学习汇算清缴就是要防

4、范税收风险。 问题：季度申报少缴税款是否能够定性为偷税？ 是否加征滞纳金？国税函发【1996】008号文件 国税函发【1995】593号文件； 政策依据： 国税发【2008】101号文 国税函【2008】1081号 第一讲第一讲 企业所得税纳税申报表概述 主要内容主要内容 第三节第三节 资产类项目审核分析资产类项目审核分析 第二讲第二讲 企业所得税年度纳税申报表审核与分析企业所得税年度纳税申报表审核与分析 第二节第二节 扣除类项目审核分析扣除类项目审核分析 第一节第一节 收入类项目审核分析收入类项目审核分析 第一讲 企业所得税纳税申报表概述 一、企业所得税年度纳税申报表设计要求与设计思路 （一

5、）设计要求：分类申报、简化预缴、强化汇算 （二）设计思路： 1、充分体现和贯彻企业所得税政策法规和征管的要 求； 2、尽量缩小与会计制度（准则）的差异，便于纳税 人申报 ； 3、按照不同的企业类型分别设计申报表附表，体现 分类管理的要求。 二、新企业所得税申报表体系 国税发2008101号 （2008年10月30日） 申报表 主 表 11张附表 企业所得税年度纳税申报表 1、收入明细表 2、成本费用明细表 3、纳税调整项目明细表 4、税前弥补亏损明细表 5、税收优惠明细表 6、境外所得税抵免计算明细表 7、以公允价值计量资产纳税调整表 8、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 9、资产折旧、摊销

6、纳税调整表 10、资产减值准备项目调整明细表 11、长期股权投资所得（损失）明细表 三、适用范围及填报依据 （一）适用范围 本表适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税 人填报。 （二）填报依据 1、 根据中华人民共和国企业所得税法及其实施 条例的规定计算数据填报。 2、依据企业会计制度、企业会计准则等计算的企业 利润表数据填报。 3、依据本企业纳税申报表及相关附表数据填报。 四、填报说明 （一）表头项目 （二）表体项目 （三）行次说明及表内、表间关系 1、税款所属期间 2、纳税人识别号 3、纳税人名称 1、利润总额的计算 2、应纳税所得额的计算 3、应纳税额的计算 4、附列资料 （一）表头项目

7、 1、税款所属期间 2、纳税人名称 3、纳税人识别号 1、正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日； 2、纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月日至 同年12月31日； 3、纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报 公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末； 4、纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停 业等情况的，填报实际生产经营之日的当月日至实际停业或法院裁 定并宣告破产之日的当月月末。 填报税务登记证所载纳税人的全称。 填报税务机关统一核发的税务登记证号码。 （二）表体项目 1、利润总额的计算 2、应纳税所得额的计算

8、3、应纳税额的计算 4、附列资料 1、适用企业会计准则的企业，其数据直接取 自利润表。 2、实行企业会计制度、小企业会计制度 等会计制度的企业，其利润表中项目与本表不一致 的部分，应当按照本表要求对利润表中的项目进行 调整后填报。该部分的收入、成本费用明细项目，适用 企业会计准则企业会计制度或小企业会计制 度的纳税人，通过附表一（1）收入明细表和附表 二（1）成本费用明细表反映。 除根据主表逻辑关系计算出的 指标外，其余数据来自附表。 包括用于税源统计分析的上年度税款在本年入库金额 。 结构： 第一部分：利润总额的计算（113行） 第二部分：应纳税所得额计算（1425行） 第三部分：应纳税额计算（2640行） 第四部分：附列资料（4142行） 编制原理 申报表以利润表为起点，按照下列顺序计算应 纳税额： 1.会计利润总额（）纳税调整额境外 应税所得弥补境内亏损弥补以前年度亏损应 纳税所得额 2.应纳税所得额税率应纳所得税额 3.应纳所得税额减免所得税额抵免所得 税额应纳税额 4.应纳税额境外所得应纳所得税额境外 所得抵免所得税额实际应纳所得税额 5.实际应纳所得税额本年累计实际已预缴 的所得税额本年应补（退）的所得税额