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1、第十二章 财务会计报告 学习目标 财务会计报告的含义及内容 财务会计报表的分类 各种主要会计报表的基本编制方法 会计报表之间的勾稽关系 会计报表附注的内容 第一节 财务会计报告概述 一、财务会计报告的内容及报表种类 （一）财务会计报告的含义 财务会计报告，简称财务报告，是 指企业对外提供的反映企业某一特定日期 的财务状况和某一会计期间的经营成果、 现金流量等会计信息的文件。 财务报告 （二）财务报告的组成内容及报表种类 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 利润表 （经营成果） 收入 费用 利润 现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出 会计报表 附注 相关信息 或资料 会计报
2、表 会计报表 会计报表，也称财务报表，是企业用以提 供会计信息的表格。按照服务对象可分为对内 报表和对外报表两种。 所有者权益 变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少 会计报表附注 会计报表附注是会计报表的重要组成部 分。是对企业的基本情况、报表的编制基础 、遵循企业会计准则情况等的说明，以及对 报表中重要项目的说明。以便于会计报表的 使用者理解会计报表的内容。 相关信息或资料 与会计报表的编制相关的其他信息或资 料。 （三）会计报表的种类 分类方法组成内容 按反映的内容分类类 动态报 表 静态报表 如利润表、现金流量表 如资产负债 表 按编报编报 的时间时间 分类类 月报 季报 年报 如
3、资产负债 表、利润表 如资产负债 表、利润表 如资产负债 表、利润表和现金流量 表 按编编制的单单位分类类 单位报表 汇总报 表 如单位编制的资产负债 表等 如主管部门编制的资产负债 表等 按项项目的内容分类类 个别报表 合并报表 如子公司编制的资产负债 表等 如母公司编制的资产负债 表等 按服务务的对对象分类类 内部报表 外部报表 如完工产品成本计算表等 如资产负债 表、利润表和现金流量 表 （四）会计报表的编制要求 （财务状况） 报送及时 计算 准确 客观 真实 内容 完整 手续 齐备 资产负债表 （财务状况） 第二节 利润表的编制 一、利润表的含义 反映企业一定会计期间经营成果的 会计报
4、表。 根据“收入费用利润”会计等 式原理编制。 利润表 (经营成果) 收入 费用 利润 二、利润表的作用 可以反映企业生产经营的收益 情况、成本耗费情况。 可以反映企业一定会计期间生产经 营的经营成果（净利润或净亏损）。 通过不同时期的数据比较，可以分 析企业利润的发展趋势和获利能力。 利润表 5年 盈利： 万 利润表 6年 盈利： 万 利润表 7年 盈利： 万 利润表 (经营成果) 收入 费用 利润 三、利润表的结构和内容 （一）结构（格式） 按利润表计算净利润的方法不 同，可分为单步式和多步式两种。 1.单步式 见教材P.237 2.多步式（常用格式，见下图） （1）单步式 利 润 表 会
5、企02表 编制单位： 年 月 单位：元 项 目本月金额本年累计金额 一、营业 收入 减：营业 成本 营业 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费 用 加：投资收益 二、营业 利润 加：营业 外收入 减：营业 外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 正表 格式2 多步 式 表首 根据 收入与费 用之间的 配比关系 ，经过多 个步骤方 可计算出 净利润 收入 费用 收入 费用 净利润 费用 收入 比较利润表比较利润表 （二）内容 各种格式的利润表所反映的共同 内容：企业一定会计期间实现的各种 收入和发生的各种费用，以及各种利 润指标及其计算方法。 在多步式利润表中，包括以下利 润指标：
6、1.营业利润 2.利润总额 3.净利润 （三）利润表的编制方法 1.“本月金额”和“本年累计金额”填列方法 （1）“本月金额”的基本填列方法 根据有关账户的发生额计算填列。如“ 营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业 务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目 为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发 生额之和。 根据有关账户的发生额直接填列。如营 业税金及附加、销售费用和管理费用等。 “投资收益”账户为借方余额时用“”填列 利 润 表 会企02表 编制单位： 20年8月 单位：元 项 目本月金额本年累计数 一、营业 收入3 800 000 减：营业 成本 2 120 000 营业 税金
7、及附加 120 000 销售费用 180 000 管理费用 （以下略） 财务费 用 加：投资收益 二、营业 利润 加：营业 外收入 减：营业 外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 855 255 “本月金额”根据有关账 户本期发生额填列 主营业务收入 期末余额 3 600 000 其他业务收入 期末余额 200 000 主营业务成本 期末余额2 040 000 其他业务成本 期末余额 80 000 营业税金及附加 期末余额 120 000 销售费用 期末余额 180 000 （以下略） 计算 填列 直接 填列 例见【例12-1】 和表12-3 利 润 表 会企02表 编制单位： 2
8、0年8月 单位：元 项 目本月金额本年累计金额 一、营业 收入3 800 0009 950 000 减：营业 成本 2 120 0004 640 000 营业 税金及附加 120 000 销售费用 180 000 管理费用 （以下略） 财务费 用 加：投资收益 二、营业 利润 加：营业 外收入 减：营业 外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 2.“本年累计金额”填列方法 反映各项目自 本年年初起至报告 期末（本月末）止 的累计发生数。 应根据上期（ 如上月）的“本年 累计数”加“本月数” 填列。 【例】长城公司2007 年7月 累 计 营 业 收 入 为6 150 000元（见表1
9、2 2），8月的营业收入为 380 000元。到8月末的“ 本年累计数”就是以上二 者之和（9 950 000元， 见表123）。其他累计 数的计算依此类推。 例见【例12-1】 和表12-2、12-3 一、资产负债表的含义 反映企业某一特定日期财务状况的 会计报表。 根据“资产负债所有者权益” 会计等式原理编制。 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 第三节 资产负债表的编制 二、资产负债表的作用 反映企业在某一特定日期的以下四个 方面情况： 资产总额及其结构，是分析企业生 产经营能力的重要资料。 负债总额及其结构状况，表明企业未来需用 多少资产或劳务清偿债务。 所有者权益情况，
10、表明投资者在企业资产中 所占的份额，了解权益的结构。 提供财务分析所需的资料。如可利用该表提 供的数据计算流动比率和资产负债率等，以了解 企业的短期和长期偿债能力等。 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 企业的各项资产的总额及其构成，包 括流动资产、长期资产以及其他资产； 负债总额及其构成，包括流动负债和 长期负债； 所有者权益总额及其构成，包括投资 者投入的资本以及留存收益。 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 三、资产负债表的内容和结构 （一）资产负债表的内容 （二）资产负债表的结构 1.报告式（见教材P.241，表12-4） 资产负债表 会企01表 编制单位：
11、 年 月 日 单位：元 资资 产产期末余额 流动资产 ： 货币资 金 （略） 负负 债债 流动负债 ： 短期借款 （略） 所有者权权益 实收资本 （略） 按“资产负 债所有者 权益”或“资 产负债 所有者权益” 原理，将”资 产、负债和 所有者权 益自上而 下分三部 分排列 2.账户式（见教材P.245，表12-6） 因其外表形式像“T”形账户而得名。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产期末数负债 和所有者权益期末余额 流动资产 ：流动负债 ： 货币资 金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 （略）（略） 资产总计负债 和所有者权
12、益总 计 双方总计存在 平衡相等关系 双方总计存在 平衡相等关系 按“资产负 债所有者 权益”原理， 将”资产、负 债和所有 者权益分 左右两部 分排列 二、编制资产负债表的基本方法 编制资产负债表,主要式填写该表各 项目的“年初余额”和“期末余额”。 1.“年初余额”的填列方法：根据上 年末本表“期末余额”栏数字填列。项目 内容如有变化应做相应调整。 2.“期末余额”的填列方法： “期末余额”月末、季末、年末 等的数字。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产期末余额额年初余额额负债和所有者权益期末余额额年初余额额 流动资产 ：流动负债 ： 货币资 金 短期借款 交
13、易性金融资 产 应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款 待摊费用预提费用 一年内到期的非 流动资产 一年内到期的非流 动负债 （略）（略） 可根据上 年末资产 负债表上 的“期末 余额”填 列 根据有关 账户的期 末余额直 接或计算 填列 比较资产负债表 资产负债表中“期末余额”的基本填 列方法见下面图示，例见教材例12-2，表 12-5，表12-6。 (1)根据总账账户期末借方余额直接填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产期末余额额年初余额额负债和所有者权益期末余额额年初余额额 流动资产 ：流动负债 ： 货币资 金 短期借款 交易性金融资 产 84 000应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款 待摊费用12 000预提费用 一年内到期的非 流动资产 一年内到期的非流 动负债 （略）（略） 交易性金融资产 余额 84 000 待摊费用 余额 12 000 资产负债表
