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1、特殊业务准则 第7号-非货币性资产交换 第12号-债务重组 第13号-或有事项 第16号-政府补助 第17号-借款费用 第20号-企业合并 第28号-会计政策、会计估计变更和差 错更正 第33号-合并财务报告 第7号-非货币性资产交换 (一）、非货币性资产交换概述 （二）、非货币性资产交换的计量 （三）、非货币性资产交换的会计处理 （四）、与现行规定的主要区别 第7号-非货币性资产交换 一、非货币性资产交换概述 （一）概念 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无 形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价） 第7号-非货币性资产交换 （二）认
2、定 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公 允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资 产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币 性资产之和）的比例 低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则 高于25%（含25%），适用企业会计准则第14号收入等 相关准则。 第7号-非货币性资产交换 二、非货币性资产交换的计量 两种计量基础： 公允价值 必须符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 账面价值(换出资产) 上述两个条件均不符合 第7号-非货币性资产交换 （一）商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.
3、换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同 示例1:位于市区与郊区的两幢大楼,建造时间及成本均相同， 两者进行交换具有商业实质吗？ 第7号-非货币性资产交换 (一)商业实质的判断 2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额 与公允价值相比是重大的 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金 额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者 的“企业特定价值”不同 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑 企业自身对资产特
4、定风险的评价 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应 当关注同类非货币性资产之间的交换 第7号-非货币性资产交换 （二）公允价值的可靠计量 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够 可靠计量 以市场价格为基础确定资产的公允价值 2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可 靠计量 以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价 值 第7号-非货币性资产交换 (二)公允价值的可靠计量 3.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易 采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间 不大；或者 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估 计数的概率能够合
5、理确定 视为公允价值能够可靠计量 参照金融工具确认和计量等相关准则规定确定资产的 公允价值 第7号-非货币性资产交换 三、非货币性资产交换的会计处理 （一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下 1.不发生补价 换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠) + 相关税费 2.发生补价 支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价 值）+相关税费 收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补 价）+相关税费 第7号-非货币性资产交换 （一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下 3.账务处理 换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则 第14号收入按公允价值确认商品
6、销售收入，同时结转商 品销售成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面 价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和 换出资产账面价值的差额，计入投资收益。 第7号-非货币性资产交换 (二)非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实 质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出 资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益 第7号-非货币性资产交换 示例2：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小 汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中 巴账面价值为25万元，公允价值为20
7、万元，A公司支付了4万元 现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质） A公司 借：固定资产小型中巴 20（16+4） 营业外支出 3 贷：固定资产小汽车 19 现金 4 B公司 借：固定资产小汽车 16（20-4） 现金 4 营业外支出 5 贷：固定资产小型中巴 25 第7号-非货币性资产交换 示例3：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小 汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面价值为25万元 ，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账 面价值的差额支付了6万元的现金（不考虑相关税费） A公司 借：固定资产小型中巴 25（19+6） 贷：固定资产小汽车 1
8、9 现金 6 B公司 借：固定资产小汽车 19（25-6） 现金 6 贷：固定资产小型中巴 25 如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价，交易双方均 不确认损益 第7号-非货币性资产交换 四、与现行规定的主要区别 1.计量基础不同：现行准则只允许采用账面价值,新准则允许 在符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产成本,并 确认产生的损益 2.损益的确认原则不同：现行准则下损益的确认取决于是否支 付补价；新准则下损益的确认取决于是否以公允价值确定换入 资产成本 3.新准则引入了“商业实质”的重要概念 第12号债务重组 一、制定和修订背景 二、债务重组的范围 三、债务重组基本处理方法 四、
9、偿债资产公允价值的计量 五、涉及或有应付（应收）金额的处理 第12号债务重组 一、制定和修订背景 1998年6月12日，发布企业会计准则债务重组 2001年1月18日，修订债务重组准则 2006年2月15日，再次修订 第12号债务重组 二、债务重组的范围 债务重组： 指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人 达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 基本特征： 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经 营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务 的情况。 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在 或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债
10、务。 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响 第12号债务重组 三、债务重组基本处理方法 债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债 务重组利得 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理 债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间 的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应 当向从中扣减 受让资产按公允价值入账 第12号债务重组 应用举例： 甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100 万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财 务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。
11、 双方同意： 以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100 万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元 。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。 计算（债务人）： 固定资产处置损失80-50=30万元 债务重组利得100-50=50万元 第12号债务重组 债务人之账务处理： 借：固定资产清理 800 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 000 000 借：应付账款乙公司 1 000 000 营业外支出处置非流动资产损失 300 000 贷：固定资产清理 800 000 营业外收入债务重组利得 500 000 第12号债务重组 债权人之账务处
12、理： 借：固定资产 500 000 营业外支出债务重组损失 500 000 贷：应收账款 1000000 第12号债务重组 四、偿债资产公允价值的计量 金融资产（权益性工具）： 遵循企业会计准则第22号金融工具确认与计量的 有关规定 存在活跃市场的：市价 不存在活跃市场的：估值 其他资产 资产本身存在活跃市场的：市价 资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的， 在市价基础上适当调整 其他情况 第12号债务重组 五、涉及或有应付（应收）金额的处理 债务人：或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确 认条件的，应当将或有应付金额确认为预计负债 债权人：或有应收金额，不予确认 第13号 或有
13、事项 一、或有事项的基本特征 二、预计负债的确认条件 三、预计负债的计量方法 四、亏损合同和重组义务 五、或有事项的披露内容 （ 第13号或有事项 一、或有事项的基本特征 或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些 未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来 事项决定 示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、 承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、 商业承兑汇票背书转让或贴现 第13号或-有事项 二、预计负债的确认条件 或有事项产生的义务是企业的现时义务 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量 基本确定
14、 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 极小可能 大于0小于等于5% 第13号或有事项 三、预计负债的计量方法 （一）后续计量： 资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能 真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。 （二）具体应用（担保涉及的诉讼）: 初始确认： 法院判决/法院未判决 实际金额与确认金额的差额 计入当期损益/滥用会计估计，追溯调整 资产负债表日后事项 调整事项/非调整事项 第13号或有事项 四、亏损合同和重组义务 （一）亏损合同： 履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利 益的合同。 1、原则：待执行合同变为亏损：或有事项 待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务， 或部分地履行了同等义务的合同。 2、方法：亏损合同相关义务满足确认 条件，确认预计负债。 3、前提：合同存在标的资产的，应先对 标的资产进行减值测试。 4、示例：销售合同租赁合同购买合同 第13号或有事项 5、亏损合同示例： 示例1：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月 销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000元； 如4月未交货，
