增值税的会计核算.

《增值税的会计核算.》由会员分享，可在线阅读，更多相关《增值税的会计核算.（70页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第三节 一般纳税人增值税会计核算 一、增值税会计核算的帐户设置 根据现行规定，一般纳税人在“应交税费”帐户下设 置“应交增值税”、“未交增值税”两个二级帐户。 （一） “应交税费 应交增值税” 帐户 1. 属于应交税金 的二级明细科目，用来归集核算增值 税。 2.“应交税费 应交增值税” 帐户下，设置9个三级帐户 （1）“进项税额” （2）“已交税金” （3）“转出未交增值 税” （4）“销项税额” （5）“出口退税” （6）“进项税 额转出” （7）出口抵减内销产品应纳税额（8）“转出 多交增值税” （9）“减免税额” 3.结构 应交税费应交增值税 进项税额 销项税额 已交税金 进项税额转出

2、 出口抵减内销产品应纳税额 出口退税 转出未交增值税 转出多交增值 税 减免税额 余额：期末留抵税额 （二）“应交税费未交增值税”帐户 1.功能：应交税金的二级明细帐户，核算增值税未缴 多缴数。 2.结构： 应交税费未交增值税 转入应交增值税借方 转入应交增值税贷方 余额 余额 多交的增值税 未交增值税 1.月末，若“应交税费应交增值税”为贷方余额 ，表示本月应交增值税额，转出时，应作会计分录： 借：应交税金应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税金未交增值税 未交增值税在以后缴纳时，作会计分录： 借：应交税金未交增值税 贷：银行存款 （三）未交增值税和已交增值税的会计处理 2.月末，若“应交

3、税金应交增值税”为借方余额 ，表示本月尚未抵扣的进项税额，应留在该账户借方 ，不用转出，若当月多交增值税，应转出，作会计分 录如下： 借：应交税金未交增值税 贷：应交税金应交增值税(转出多交增值税) 多交的增值税在以后退回或抵交当期应交的增值税时 ， 借：银行存款或“应交税金应交增值税(已交税 金)” 贷：应交税金未交增值税 二、进项税额的核算 （一）国内采购进货的核算 1货款已付，货物已验收入库，进项税额可抵扣。P61 借：材料采购/原材料/制造费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付帐款/应付票据 例某企业购入一批原材料，增值税专用发票注明的原材料 价款600万元，增值税额

4、为102万元，货款已经支付，材 料已经到达并验收入库。 借：材料采购 6000000 应交税费应交增值税（进项税额） 1020000 贷：银行存款 7020000 借：原材料 6000000 贷：材料采购 6000000 2.支付水电费进项税额的处理 宏达公司8月生产用水8000吨，收到供水公司开来的发 票注明的水费8800元，税额528元，款项已通过银行 支付。 借：生产成本基本生产成本 8800 应交税费应交增值税（进项税额） 528 贷：银行存款 9328 3、外购货物支付的运输费用的处理P63 外购、销售货物支付的运输费用按7%计算进项税额 例：宏达公司8月25日收到异地销售方转来承运

5、部门 开具的运输发票10000元，其中：运输费用8000元， 其他装卸、保险费用2000元，所运材料已验收入库， 款项已支付。 运费的进项税额=80007%=560元 借：材料采购 9440 应交税费应交增值税（进项） 560 贷：银行存款 10000 4、购货退回及购货折让P63 购货退回、购货获得的折让，均应冲减当期的进项税 额 例：宏达公司上月从甲公司购进并入库3000件模具， 每件模具不含税售价600元，因质量不符合要求，要 求折让10%，并取得税务机关开具的证明单，注明折 让货款180000元，折让税款30600元，收到甲公司退 回的款项。 借：银行存款 210600 应交税费应交增

6、值税（进项税额） （30600 ） 贷：低值易耗品 180000 5、购进固定资产 企业购进房屋、小汽车、摩托车、游艇不可计算进项 税额，其运费也不得计算进项税额，但购进设备等的 进项税额可以抵扣。 宏达公司购进设备一项，取得的专用发票注明的价款 20万元，增值税额34000元，运杂费2000元，货款已 支付。 借：固定资产 202000 应交税费增值税（进项）34000 贷：银行存款 236000 某企业购入小汽车1辆，价款为250000元，增值税 专用发票上注明的增值税额42500元，货款尚未支付 。 借：固定资产 292500 贷：应付账款 292500 6.进口货物进项税额核算P62

7、某企业进口商品一批，离岸价为15000美元，境外运 费为1000美元，保险费为2000美元，关税为9900美 元。当日汇率为1美元=8.5元人民币。货款以银行存 款支付。 组成计税价格=（15000100020009900） 8.5=237150 进项税额=23715017%=40315.5 借：材料采购 237150 应交税费应交增值税（进项税额） 40315.5 贷：银行存款 277465.5 7、接受投资或捐赠转入的货物 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本/营业外收入 注意三点： 1.必须是投资或捐赠原材料和库存商品，方可计算进 项税额；2.必须有增值税专用发票；3

8、.必须已经验收 入库书例P61例1 再例：宏达公司收到某投资者投资转入的原材料一批， 开来增值税专用发票注明的价款50万元，税款85000 元，材料已入库。 借：原材料 500000 应交税费应交增值税（进项） 85000 贷：实收资本 585000 例：宏达公司8月接受长江实业公司捐赠的C材料一批 ，增值税专用发票注明的价款80万元，税额136000元 ，材料已验收入库。 收到材料时： 借:原材料 800000 应交税费应交增值税（进项） 136000 贷： 营业外收入捐赠利得 936000 8、购进免税农产品的核算 借：材料采购 /库存商品 （买价进项税额） 应交税费应交增值税（进项税额）

9、 （买价扣除率） 贷：银行存款/应付帐款 书例P62 例5 例：某企业收购免税农产品，实际支付的价款为200 万，收购的农业产品已验收入库。 进项税额=200000013%=260000 借：材料采购 1740000 应交税费应交增值税（进项税额） 260000 贷：银行存款 2000000 借：原材料 45000 应交税费应交增值税（进项）5000 贷：银行存款 50000 10、接受劳务的核算 借：生产成本/委托加工物资/管理费用/制造费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款（银行存款） 书例P61例3 例：某企业发出原材料，委托外单位进行表面加工 处理。加工单位开来增值税专用发

10、票，注明加工费 15000元，增值税税额2550元。此款项以银行存款 支付。 借：委托加工物资 15000 应交税费应交增值税（进项税额） 2550 贷：银行存款 17750 某企业委托修理厂修理小轿车，支付修理费5000元 ，专用发票上注明增值税税额为850元。 借：管理费用 5000 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 5850 （1）购进货物改变用途转出进项税额 例66例9 例：企业将购入用于生产的原材料50000元（成本价 ）用于工程建设项目。 转出进项税额为：5000017%=8500元 借：在建工程 58500 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 8500 原材料 50000 例：购进货物用于福利 某批发企业将购进的商品MP3作为“三八”礼品发给女 职工，每人一台，共200台，原购进价格每台200元， 增值税率为17%。 借：应付职工薪酬 46800 贷： 库存商品 40000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 6800 （2）非正常损失货物的进项税额转出 非正常损失包括自然灾害损失、货物被盗窃、发生霉 烂变质等