管理会计第4章.

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1、第四章 经营决策的分析评价 决策概述 “不同的目的，不同的方法 ” 经营决策常用的方法 经营决策分析评价 1 重点与难点 1.新产品开发决策 2.亏损产品是否停产决策 3.是否追加特殊订货决策 4.最佳经济批量决策 2 一、决策的意义 第一节 决策概述 三、决策的一般程序 二、决策的分类 四、决策必须考虑的重要因素 3 一、决策的意义 就是根据当前的条件和未来 发展情况的预测分析，为达到 一定目标而在多种可供选择的 方案中，抉择一个最优方案。 4 二、决策的分类 （一）按决策时期长短分为： 1.长期决策 是指为改变或扩大企业的生产能 力或服务能力而进行的决策。 5 2.短期决策 是指只涉及1年

2、以内的收支盈亏， 实现现有技术装备和经营条件的最优 利用，以期取得最佳的经济效益的决 策。 （二）按决策的层次分为： 高层决策 中层决策 基层决策。 6 （三）按决策所依据的环境状况分为： 确定型决策 非确定型决策 风险型决策 （四）按决策本身的不同性质进行分为： 互斥选择决策 最优组合决策 7 （五）按决策的基本职能分类： 规划决策 控制决策 （六）按决策解决问题方式不同分为： 程序化决策 非程序化决策 8 三、决策分析的一般程序 9 生产经营能力 相关业务量 相关收入或成本 四.必须考虑的重要因素 10 （一）生产经营能力 最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营

3、能力 绝对剩余生产 能力、相对剩 余生产能力 临时性追加生产 能力、永久性追 加生产能力 11 （二）相关业务量 是指在经营决策中必须认真 考虑的、与特定决策方案相联 系的产量或销量。 12 （三）相关收入或成本 是指与特定决策方案相联系、能 对决策产生重大影响、在短期经营决 策中必须充分考虑的收入或成本。 如果有某个决策方案存在，就会 发生某项收入或成本，若该方案不存 在，就不会发生这项收入或成本。 13 第二节 “不同的目的，不同的成本” 一、机会成本 二、差别成本 三、边际成本 四、沉没成本 五、付现成本 14 六、假计成本 七、重置成本 八、可延缓成本（与不可延缓成本） 九、可避免成本

4、（与不可避免成本） 十、专属成本和共同成本 十一、相关成本与无关成本 15 一、机会成本 是指在各备选方案中选取某种 最优方案，而放弃次优方案时所丧 失的潜在收益，它是决策者选取最 优方案所花费的代价。 16 机会成本不构成实际支出 ，也无需记入账册，但它是 正确进行决策分析必须认真 加以考虑的现实因素，否则 便会令决策失误。 17 案例分析： 某企业生产某种半成品1 000件，完成 一定加工工序后，可以立即出售，也可 以进一步深加工之后再出售，每件售价 18元，若继续加工再出售，每件售价25 元，但是要多付加工费9500元。 管理人员面临两种选择，如果考虑对 半成品继续进行深加工，就必须放弃

5、立 即出售的机会，所以立即出售得到的收 入18 000元（1 00018），就成为继续 进行深加工的机会成本。 18 深加工后出售的收入 （1 00025） 25 000 深加工成本 9 500 机会成本 18 000 成本总额 27 500 深加工方案的净收益 -2 500 19 二、差别成本（例4-1） 差别成本有广义和狭义之分： 广义的差别成本是指可供选择的不同备 选方案之间预计成本的差额。也称“差 量成本”或“差额成本”。 狭义的差别成本是指产量增减变化而形 成的成本差别。 20 三、边际成本 经济学中的边际成本，实际 上就是指当产销量（x）产生无 限小的变化时，而产生的总成本 （）的

6、变化量。就是总成本对 产销量的一阶导数。 21 现实中的边际成本： 如果成本函数是y=a+bx 则：边际成本dy=b(x0+1)-x0=b（表示 每增加1个单位的产量而增加的成本） 22 结论： 在相关范围内（固定成 本不变）,增加或减少一个 单位产品产量的差别成本= 单位变动成本=边际成本 23 四、沉没成本 沉没成本又称沉落成本 是指过去已经发生，无法由现 在或将来的任何决策所改变的 成本。 24 案例企业有一批积压商品，原 价100 000元。现有两种处理方案： 一是直接出售；一是加工后再出售。 企业无论决定选择何种方案，商 品的原价100 000元都是沉没成本。 即现在的决策无法改变这

7、一已经发生 的事实。由于沉没成本已实质性地支 出，且现在的决策无法改变，因此， 这项成本通常是决策的无关成本。 25 案例企业有一台旧设备要提前报废， 其原始成本为10000元，已提折旧8000元 ，折余净值为2000元。 假设处理这台旧设备有两个方案可予 考虑：一是将旧设备直接出售，可获得 变价收入500元；二是经修理后再出售， 则需支出修理费用1000元，但可得1800 元。采取何种决策？ 26 五、付现成本 是指实施某项决策时，需要立即 动用现金支付的成本。 企业在经营决策中，如碰到本身 货币资金紧张，决策者宁愿选择总成 本较高但付现成本较低的方案。 27 案例 企业计划生产A产品。现

8、有甲设备一台，原值50000元，已 提折旧35000元，折余净值15000 元。生产A产品时，还需对甲设备 进行技术改造，为此须追加支出 10000元。如果市场上有乙设备出 售，其性能与改造后的甲设备相 同，售价为20000元。 请作出决策 28 1.考虑付现成本大小： 选择改造旧设备； 2.考虑机会成本： 出售旧设备购买新设备 ，选择购买。 两种选择 29 案例某厂一条生产线损坏，急需购进， 现有两个方案： 甲供应商按总价500 000元供应，但 货款必须立即付清； 乙供应商按总价560 000元供应，但 交货时只需先付20%货款 ，其余80%的货 款可以未来6个月内平均分6次偿付。 在资金

9、紧张，预计近期内不可能从 应收账款中收到现金，银行又不同意提 供更多资金作贷款时，决策者必然会选 取第二方案。 30 案例某企业现接受一批订货 ，为满足客户对这批订货的要求 ，急需购置一种专用设备，但近 期企业的资金十分紧张，预计短 期内亦无账款可以收回，而且银 行贷款利率高达15%以上。在这 种情况下，该企业购买专用设备 有下述两个可选择方案： 31 方案一：甲公司可提供这种 专用设备，要价100 000元，货 款需马上支付； 方案二：乙公司亦可提供这 种设备，要价105 000元，但货 款只需先付9 000元，其余分12 个月付清，每月归还8 000元。 32 六、假计成本 是机会成本的特

10、殊形态 与一般机会成本的区别：它是需要进 行特别计量的一种非直观的机会成本 。需要进行估算或假计才能确定，故 又称为估算成本或视同成本。 33 例如企业扩建厂房，可能选取不同 的方案，各个方案所需的资金的数 量和投入的时间也可能不同，为了 正确地对各可能方案进行分析对比 ，决定取舍，不论企业为此所用的 资金是自有的还是外借的，都必须 把利息作为机会成本进行假计。自 有资金的应计利息就是假计成本的 一种形式。 34 七、重置成本 又可称为现时成本或现时重 置成本。它是指按照现在的市 场价格购买目前所持有的某项 资产所需支付的成本。 35 案例企业拟出售一批材料， 原价5 000元，而该种材料的

11、现行市价(重置成本)为8 000 元。若定价7 000 元。 按历史成本(原价)考虑，可 获利2 000元，可以卖。 36 从重置成本考虑，则要 亏损1 000元，不能卖，换 句话说，必须将价格定在 8000元以上才可以卖。 由此可见，重置成本是决 策分析时不可忽视的重要因 素，尤其是在定价决策中必 须充分予以考虑 。 37 八、可延缓成本 1可延缓成本（deferrable cost ） 是指管理部门决定实施某一方 案，但若该方案推迟实施，对目前 的经营活动并不会发生较大的不利 影响，那么，与该方案有关的成本 即称为可延缓成本。 38 某企业以决定购买5台电脑在财 务部使用，但因企业目前资金

12、 紧张，决定推迟其购买时间。 因为这一方案即使不立即实施 ，也不会对企业目前的生产经 营活动产生重大影响。所以， 同购买电脑有关的成本可称为 可延缓成本。 39 2不可延缓成本（ undeferrable cost） 是指管理部门已选定的某一 决策方案必须立即实施，否则， 将会对企业的生产经营活动的正 常运行产生重大的不良影响，那 么，与这一类方案有关的成本称 为不可延缓成本。也称“不可递 延成本” 40 某企业的一项关键性设备出 现故障，如不立即修复投入 运行，企业将无法按期完成 顾客预定的交货任务，使企 业遭受重大损失。同这类方 案相联系的成本就属于不可 延缓成本。 41 九、可避免成本

13、1可避免成本（avoidable costs或escapable costs） 可避免成本是指通过某决策 行动可以改变其数额的成本。 42 案例某企业现有一定的剩余生产能 力，拟接受某项特殊订货，对方对这 批订货有一些特定的要求，为满足这 些要求，需要购买一项价值 5 000元的专用设备，这5 000元的专 用设备款最终是否要发生，完全取决 于这一批特定订货的接受与否。如果 不接受，就不会发生，所以说它是可 避免成本。 43 2不可避免成本（unavoidable costs或nonescapable costs） 是同可避免成本相对应的一个概 念。指某项决策行动不能改变其数 额的成本。 也就

14、是同某一特定决额方案没有直 接联系的成本。其发生与否，并不 取决于有关方案的取舍。 44 案例某企业在正常的生产能 力范围内接受了某项特定订货 ，假定厂房、设备等固定资产 的折旧费为20 000元，这部分 折旧费与特定订货的接受与否 没有关系，不论某项订货接受 还是不接受，都会发生，所以 是不可避免成本。 45 一个方案的取舍，主要看可 避免成本，因为它是有关方 案差别成本的组成部分。不 可避免成本是目前已经客观 存在的成本，它与新的备选 方案的取舍没有直接联系。 46 十、专属成本和共同成本 1、专属成本是指可以明确归属于某种、 某批或某个部门的固定成本。 例如，专门生产某种产品或某批产品的

15、 专用设备的折旧费，保险费即属该种或 该批产品的专属成本。 47 2、共同成本 共同成本是指那些需由几 种、几批产品共同分担的 固定成本。 48 例如在一条生产线上生产甲、 乙 、丙三种产品，则该生产线的折 旧额就是甲、乙、丙三种产品的 共同成本。共同成本总额不会因 某一产品停产而不发生，也不会 因某一产品产量增加而增加，因 此，共同成本通常是对决策分析 不存在影响的成本。 49 十一、相关成本 1.相关成本（relevant cost） 是指与决策相关联，在进行决策分析时必须认 真加以考虑的成本。 这类成本都是目前尚未发生或支付的各种形式 的未来成本，它们通常因决策产生而产生，随 决策改变而改变，其内容完全取决于所要解决 问题的特定内容。 差别成本、边际成本、机会成本、假计成本、 重置成本、付现成本、专属成本、可避免成本 等均属此类。 50 2非相关成本（irr