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1、财务会计 第二章 应收及预付款项第二章 应收及预付款项第二章 应收及预付款项教学目标：本章主要阐述各种应收款项和暂付款项的核算问题。学习本章，要求学生掌握应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款的核算方法，理解应收款项减值的确认与处理方法。重点：各种应收及预付款项核算的方法难点：坏账损失的核算第二章 应收及预付款项第一节 应收票据 一、 应收票据含义、种类及期限 从广义上说，作为结算手段的票据包括支票、银行汇票、银行本票和商业汇票。 但在我国会计实务中，支票、银行汇票和银行本票均为见票即付的票据，无需作为应收票据处理。 因此应收票据是指企业因采用商业汇票结算方式销售商品、产品等而收到的商业汇票
2、。 第一节 应收票据 （1）按照票据承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2）按照票据是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。我国商业汇票最长期限不超过6个月，有按月表示和按日表示两种。按月表示：应以到期月份中与出票日相同的那一日为到期日 。按日表示：应从出票日起按实际天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 商业汇票分类：二.应收票据的计量 按面值计价应收票据的初始计量商业汇票的到期值 不带息票据： 面值 带 息 票 据： 面值利息应收票据利息票面金额利率期限（利率一般以年利率表示） 商业汇票的期限 有按月表示和按日表示两种 按月表
3、示时（73个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利率要换算成月利率； 按日表示（90天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。应收票据到期值的计算第一节 应收票据 三、 应收票据的核算 （一）应收票据取得的核算例1 甲企业2007年9月1日销售一批产品给乙公司，货物已发出，专用发票上注明的销售收入为200 000元，增值税34 000元。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。甲企业应作如下账务处理：借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税
4、(销项税额) 34 000 第二章 应收及预付款项第一节 应收票据 （二）带息应收票据期末计提利息 例2 承例1, 甲企业计提利息，2007年年度终了，甲企业计提票据利息。计提票据利息=234 0005%124= 3900(元)借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900第二章 应收及预付款项第一节 应收票据 （三）应收票据背书转让1背书转让不带息票据2背书转让带息票据第二章 应收及预付款项第一节 应收票据 （三）应收票据背书转让 例3 承例1，2008年1月1日，甲企业向丙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款210 000元，增值税35 700元。由于企业货币资金不足，将其持
5、有的未到期商业汇票背书转让给丙企业，应收票据不足支付的差价款以银行存款补足。假定甲企业原材料按实际成本计价，材料已验收入库。背书转让票据的账面余额234 000+3 900237 900（元）支付银行存款的金额210 000+35 700-237 9007 800（元） 第一节 应收票据 （三）应收票据背书转让会计分录如下：借：原材料 210 000 应交税费应交增值税（进项税额）35 700 贷：应收票据 237 900 银行存款 7 800 第一节 应收票据 （四）应收票据到期 应收票据到期，应分别情况处理：（1）商业承兑汇票到期，承兑人拒付或无力支付票款： 应将到期票据的票面金额转入“应
6、收账款”科目，其账面余额转入应收账款 。（2）应收票据到期收回票据款，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。 第一节 应收票据 例4 承例1，2008年3月1日，甲企业收到的应收票据到期，收回票款。票据到期价值234 000+234 0005%126239 850（元）票据账面余额237 900（元）未计提利息239 850-237 9001 950（元）甲企业收到票据款时，编制会计分录：借：银行存款 239 850 贷：应收票据 237 900 财务费用 1 950借：应收账款（本+息） 贷：应收票据（本+已计息） 财务费用
7、（未计息）借：应收账款 贷：应收票据商业承兑汇票银行承兑汇票付款方无力支付借：银行存款（本+息） 贷：应收票据（本+已计息） 财务费用（未计息）借：银行存款 贷：应收票据付款方足额支付到期借：应收票据 贷：财务费用一般为6月30日或12月31日也可每月一次不存在2.持有期间计息借：应收票据 贷：应收账款借：应收票据 贷：应收账款借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费xx借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费xx1.取得带息票据不带息票据（五）应收票据贴现 所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须
8、经过背书。 所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。 在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公式如下： 贴现息=票据到期值年贴现率贴现期 （带息？不带息？） 贴现所得=票据到期值-贴现息 贴现时借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现利息） 贷：应收票据（面值） 资料:企业发生以下经济业务： （）向单位销售产品，货款2万元，增值税额3400元，共计2.34万元。取得不带息商业承兑汇票一张，面值2.34万元。 （）向公司销售产品，货款万元，增值税额1.0
9、2万元，共计7.02万元。取得期限为3个月的带息银行承兑汇票一张，出票日期为2008年11月1日，票面利息为10。（3）单位承兑的商业汇票到期，企业收回款项23400元，存入银行。 （4）向公司销售产品，货款4万元，增值税额0.68万元。共计4.68万元，取得期限为2个月的带息商业承兑汇票一张，出票日期为2008年12月1日，票面利息为9。 （5）2008年报12月31日，计提公司和公司商业汇票利息。 （6）向公司销售产品所收的银行承兑汇票到期，企业收回款项。 （7）向公司销售产品的商业承兑汇票到期，公司无力偿还票款。（参看业务4） （8）企业将持有的账面价值为1.17万元的商业汇票背书转让，
10、以取得货款为1万元，增值税额为1700元的材料。 1借：应收票据 23,400 贷：主营业务收入 20,000 应交税费-应交增值税（销项税额）3,400 2借：应收票据 70,200 贷：主营业务收入 60,000 应交税费-应交增值税（销项税额） 10,2003借：银行存款 23,400 贷：应收票据 23,4004借：应收票据 46,800 贷：主营业务收入 40,000 应交税费-应交增值税（销项税额） 6,8005票据利息=70,200*10%*2/12+46,800*9%*1/12=1170+351=1521（元） 借：应收票据 1521 贷：财务费用 15216借：银行存款 71
11、,955 贷：应收票据 71,370 财务费用 5857借：应收账款 47,151 贷：应收票据 47,1518借：银行存款 11,700 贷：应收票据 11,700第三章 应收及预付款项 第二节 应收账款 一、 应收账款 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括货款、增值税和代垫的运杂费等。 二、应收账款的确认时间和入账价值 1. 应收账款应于收入实现时确认。2.应收账款的入账价值 （1）商业折扣（2）现金折扣应收账款计价考虑的折扣因素：商业折扣 是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。 在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均不产生影响。现金折扣 是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。 现金折扣一般用210、120、n30等表示，即现金折扣的多少由客户付款的时间决定。 现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常有两种：一是净价法， 二是总价法。 我国会计核算采用第二种方法，即按不扣除现金折扣的总额入账。 1、总价法。在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少（设置“销售折扣”科目
