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1、健全个人所得税费用扣除制度的浅议摘要:个人所得税是我国税收中的重要税种。目前的费用扣除规定粗放、简单,不利于个人所得税公平作用的发挥。因此个人所得税改革可以从规范费用扣除制度出发,参照20世纪80年代以来一些发达国家对低收入者采取“标准扣除”、“宽免”的办法,通过科学测算,健全个人所得税费用扣除制度,选择以家庭为纳税单位,力争做到相同收入的家庭纳各自相当的税,更好地体现税收的公平原则。一、在不同的经济体制下,财政调节个人收入分配的主要手段有所不同。市场经济体制下调节个人收入分配的主要零手段是税收,即对个人所得征收所得税、签遗产与赠予税等,属于国民收入再分配范毗畴。我国自1980年开征个人所得税
2、以悉来,个人所得税收入逐年增长,由199洄4年的亿元,增加到2000年的660箝亿元,6年净增加亿元,增长%,年均增品长%;由1994年占税收收入总额的%歆,增加到2000年占税收收入总额的%.个人所得税正逐渐成为我国一个越来越雏重要的税种。通常实施和执行税收政策南的目的有二:其一是增加财政收入以供政货府运转,其二是实现经济目标和社会目标雪,即实现社会经济的有效运转及社会成员笊的公平。马克思在谈到资本主义社会税收琛的情况时就指出:“赋税是政府机器的经殒济基础,而不是其他任何东西。所得研税是以不同社会阶层的不同收入来源为前败提”(1)。江泽民同志在十五大的报告每中也指出:“调节过高收入,完善个人
3、所兔得税制规范收入分配,使收入差距趋续于合理,防止两极分化”。这就说明,在羯我国征收个人所得税,除了像其他税收一样,为国家增加收入,增强“政府机器的殒经济基础”外,主要在于以“不同收入来狭源为前提”,“规范收入分配”,从而达败到“调节过高收入”,“使收入差距趋于合理”的目的。可见,在我国目前的社会棺经济条件下,个人所得税的重要任务在于蝴调节收入分配,实现社会公平。二、公癃平,是一个主观色彩较浓厚的概念,因为遽它涉及到价值判断问题。历史上曾经存在四种较有代表性的公平观,即平均主义、罗尔斯主义、功利主义和市场导向的公平观。我国社会主义市场经济体制改革的目洁标模式、经济发展水平以及历史文化传统卿,决
4、定了具有客观性的公平观是一种能综擐合体现“平等生存权”和“等量贡献获得铋等量报酬”的平等观。这种平等观既不是周平均主义的,也不是市场导向的公平观。平等生存权是现代社会中每个社会成员应掰当拥有的权利,而且这种权利要真实地体鲵现在每个成员对基本生存资料的拥有上。枸而基本生存资料的标准是可以变化的,尤其是随着经济的发展和生活水平的提高,诡基本生存资料的标准也不断提高。而等篾量贡献获得等量报酬是在社会主义市场经菡济条件下体现收入分配公平的另一个重要搅方面,它主要是从激励角度来体现公平。淅据国家税务总局统计:我国个人所得税的葑来源近九成来自工薪阶层、个体户所缴税沱款。2000年,来自于工薪所得、个体掀工
5、商户经营所得和银行利息所得三个项目膂的个人所得税,合计分别占个人所得税总谶收入%、%和%,占个人所得税的总收入避的%,而来自其他的个人所得税还不足其总收入的10%(2)。难怪有人说:个掎人所得税只管住了工薪阶层,管不住“新骤生贵族”,更管不住那些“灰色收入”、妊“寻租收入”。这就说明,我国现行个人讠所得税制在很大程度上未能得到充分贯彻麂“等量贡献获得等量报酬”这一公平原则巛。那么,“平等生存权”这一公平原则狸是否在我国的个人所得税制中得到体现了绰呢?我国近几年社会经济发展很快,居民勐、职工工资也增长很快。据统计,职工年肇平均工资:1993年国有单位为353邶2元,城镇集体单位为2592元,其他
6、单位为4966元;2000年国有单位为9552元,城镇集体单位为6262辨元,其他单位为10984元(3)。虽朗然平均货币工资增长达两倍多,但同期物价水平也上涨%,个人生活费支出也逐年电上升。而且,近年来我国已推出住房制论度、医疗制度、社会保障制度、教育制度茨等多项改革措施,使得我国个人的基本生砌存资料不仅包含衣、食,而且还要包含住、行、教育等诸多方面。但是,个人所得税费用扣除标准,自1994年以来一直啷未变(对我国居民取得的工资、薪金所得税起征点每月定额800元;对外国居民和中国非居民每月定额4000元;对其鲵他所得采取定额800元或定率20%扣醚除费用)。这样一来,很多中等收入的职寥工、甚
7、至较低收入者也要被征收个人所得烫税,职工增加的工资相当一部分用在了缴息纳个人所得税上。个人所得税采用超额掬累进税率。从纵向上看,超额累进税率意纟味着收入越高,适用的税率越高。这看起逍来十分公平,因为税收征收的原则就是纳衲税能力越强,则税收越多。但如前所述,目前的个人所得税所采用的单一、简单的费用扣除标准,并没有考虑个人具体的负旗担能力,如老人的赡养费用、子女的教育费用、夫妇一方工作单独负担家庭费用等橛情况。举例而言,有相同收入的二人,其格中一人需要抚养一个小孩,那么他的平均唣收入就只相当于另一个人的二分之一。但丞根据目前的个人所得税政策,他们将要支篪付等额的所得税。因此,实际上他们所面耦临的就
8、不是超额累进税而是比例税了。马克思说过:“试问按公道来说,能不能指望一个每天赚一角二分钱的人缴纳一分钱和每天赚十二块钱的缴纳一元钱那么容易葳?按比例来说,他们每人都交出了自己收顸入中的同样一分,但是这一捐税对他们的生活需要的影响,程度却完全不同。”(蛤4)因此,按现行的个人所得税这一费用善标准扣除后的征收,并不能实现纳税能力另越高纳税越多这一目的,造成了事实上的麓横向不公平,有违税收公平的量能负担原溆则。所谓量能负担原则,即是指对于两个曦收入相同的纳税人来说,由于财富积累的匙不同、各自家庭状况的不同,造成各自负炯税能力的差别,从而要求各自适应有差别尼的税收政策。由此可见,目前的个人所伦得税费用
9、扣除的简单规定,忽略了纳税人疼的自然状况,如婚否、子女等家庭状况喜,使得个人所得税偏离了其调节收入分配摁,特别是调节过高收入的本意,有悖于“妾平等生存权”这一社会公平原则。因此,个人所得税的改革,不应只纠缠于起征点的高低,而应建立一个全面细致的费用扣谅除制度。第一,个人所得税的特点是对玑纯收入征税,因此在确定个人所得税的课蕞税对象(或征税范围)之后,还必须按照辔国际通行的办法,从个人收入总额(或各种毛收入)中,扣除各项成本费用以及赡养纳税人本人及其家属的生计费用和其他必要的费用,仅就扣除费用后的余额征税为。个人在取得各项收入时,总要发生相应杌的耗费和支出,而且有些收入项目,其收涯入数额的多少与
10、支付相应的费用的多少又有内在联系,往往是收入数额大者,支付镐的费用也多,而收入数额小者支付的费用也少。因此,在征收个人所得税时,就应宪该承认个人为取得收入所花费的必要耗费岩和支出,并准予从总收入中扣除。第二奁,个人在生活中还有一些必要的生活支出魅(如维持人的再生产支出),也应根据不同情况加以扣除。马克思在谈到劳动力的侏价值时指出,工资是劳动力价值或价格的锛转化形态,必须保证劳动力的简单再生产驰和扩大再生产,“因此,生产劳动力所必肌需的生活资料的总和,要包括工人的补充者即工人子女的生活资料,只有这样,这仁种特殊商品所有者的种族才能在商品市场晤上永远延续下去。”(5)而在社会主义嘁社会中,就不能光
11、以满足生存需要和一般胫“种的繁殖”为标准,还要满足享受和发肠展的需要,要不断提高消费层次和质量。因此,确定个人所得税费用扣除的意义在瑁于对纳税人的毛所得中排除掉不反映其纳眵税能力的部分,而保留能反映其纳税能力；的部分,然后据以征税。概括起来,个人所得税的费用扣除不仅包括与获取所得直缺接有关的费用,而且包括与获取所得活动巽没有直接联系但又是进行获取所得活动所蝎必需的生活开支。这些费用均是纳税人进障行生产经营活动和维持劳动力再生产所必黠需的,如果不给予相应的扣除,就要影响烊个人的生产经营积极性和工作的积极性。登对这部分费用,世界各国在征收个人所得税时都是允许扣除的。如美国,可从所得蕊总额中扣除的项
12、目至少包括不予列计项目睨、费用开支、扣除项目、个人宽免额等四飧大类。在其他国家,扣除项目多少不一,屐但均作为一个要素存在。而且,税前扣除粜和列支是个人所得税制的重要组成部分,通过这一要素,可以实现政府公平分配的波社会经济政策目标。三、20世纪80宓年代以来,一些发达国家进行的个人所得槭税改革,主要内容就是根据居民收入水平和物价水平的提高,对低收入者采取“标罐准扣除”和“宽免”的办法,较好地体现峋了平等生存权这一公平原则。例如,荷兰的个人所得税扣减项目主要有老年准备金增加、独立劳动者扣减、企业辅助扣减、恋个人义务(特殊支出)、例外支出、可扣禾除的馈赠等项。此外还包含个人折扣。个丫人折扣在纳税前从
13、总的净收入中扣除,折鑫扣程度由纳税人所处的税收等级决定,并考虑个人环境。起征点优惠为7102荷兰盾;对有无收入的配偶或伴侣的已婚纳措税人或独身的纳税人,优惠为14204肌荷兰盾;有孩子的单亲家庭为12784忻荷兰盾,如果这些孩子的父(或母)是受芊雇佣而获得报酬的,这个金额最多还可增嗵加5682荷兰盾;65岁以上老人可增汗加923荷兰盾。法国个人所得税税法规邝定的免税所得包括就业津贴、家庭津贴、顶工伤事故的赔偿和战争牺牲者的抚恤金、终身养老金、荣誉勋章及军人勋章津贴,奘对慈善机构捐款等。加拿大从2001年起在个人所得税费用扣除中增加教育费的扣除,从每月200元与60元,分别增炭为400元与120
14、元;对伤残的税收扣茚除从4293元增加至6000元;增加子女照顾费与年老体弱赡养费的税收扣除棱,从2386元增加到3500元。德国嘿1990年扩大了个人收入中的免税部分,对未婚和已婚者个别收入中的基本免税僚额及子女免税额部分都作了不同程度的提喂高。韩国的个人所得税规定:家庭成员中婊有65岁以上的老人或残疾人,以及只有一个6岁儿童的,可享受附加扣除。从这肺些国家的个人所得税改革措施来看,目的贵就是使得数以百万计的中、低收入者,免鄣除个人所得税,使个人所得税更符合保护穷人、调节富人的良税性质。综上所述,我国的个人所得税制度改革,应从以下几磴个方面着手:首先,要采用综合所得课巅税为主、分类所得课税为
15、辅的混合所得税哐模式。目前世界上普遍实行的是综合所得橹税制或混合所得税制,如美国、加拿大、飕澳大利亚等国普遍采用综合所得税制。我卦国的分类课税模式存在着既缺乏弹性又加噼大了征税成本的弊端,但在目前要完全放衄弃分类所得课税模式也不现实,会加剧税冯源失控,税收流失。因此,建议我国个人享所得税制采用综合所得课税为主、分类所花得课税为辅的混合所得税制,按照不同所罔得进行合理分类:属于投资性的、没有费铤用扣除的应税项目,如利息、股息、红利盏所得、股票转让所得、偶然所得宜分类所皈得征税;属于劳动报酬所得和费用扣除的耠应税项目,如工资薪金、劳务报酬、生产辘经营、承包承租、稿酬、特许权使用费、臀财产租赁、财产
16、转让等项目,宜实行综合伺征收。其次,通过科学测算,健全个人丈所得税费用扣除制度:一是为取得收入所蹭必须支付的有关费用,二是维持劳动力简寥单再生产的“生计费”,这部分费用应根讷据纳税人赡养人口的多寡、婚姻状况、健舵康状况、年龄大小等进行扣除。具体而言,可以设想为:随着我国个人收入水平的得提高以及住房、医疗、保险等福利制度改酋革的实现,同时也因综合课征项目的增加要,个人综合课征项目的综合收入将大幅度拢提高。因此,纳税人个人生计扣除的基础惊标准也宜相应提高,至少应提高至150铈0元/月(合18000元/年)。这样却才能保证一个单职工的三口之家在人均可桡支配收入月500元(年6000元)(6)时,基本能维持生活。另外,还应根据最低生活保障要求和教育支出的需要,渲对于无收入来源的配偶、赡养的老人、抚养的受教育子女等,设计按年扣除的配偶鲲扣除和养老育幼扣除。其中,个人基础扣￥除可在工薪所得按月(或按季)预缴(或菲源泉扣缴
