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1、精品文档 新企业会计准则解读2015 2015年春节前夕，我国企业会计准则标准体系迎来了新成员企业会计准则第39号公允价值计量，这项全新的准则由财政部正式发布，自2015年7月1日起在所有执行会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。事实上，在2015年1月间，财政部相继发布了一批会计准则及会计制度新规定。记者以为，从某种程度上说，2015年1月是名符其实的“会计准则制度发布月”。最大亮点：公允价值准则掀开面纱会计是国际通用的商业语言。于2015年开始实施的企业会计准则对规范我国企业会计行为、提升会计信息质量、促进资本市场完善、维护经济可持续发展等发挥了十分重要的作用。近年来，财
2、政部一直致力于我国企业会计准则标准体系的建设，并与国际会计准则保持持续趋同，随之进行修订与完善。可以说，在2015年1月这一轮的会计准则发布中，最大的亮点就是全新的39号公允价值计量准则掀开了神秘面纱，惊艳亮相。从2015年5月公开征求意见算起，39号公允价值计量准则在国内的问世至少经过了18个月的准备工作。有资深业内人士表示，国外在两年半之前已经专门针对公允价值问题提出了相应的准则，而中国的企业会计准则要保持与国际持续趋同，公允价值计量肯定也会跟进国际准则。记者注意到，在2015年国际金融危机爆发后，作为与国际金融危机密切相关的重要准则之一，公允价值日益受到各方高度关注。2015年5月，国际
3、两大会计准则制定机构国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会更是同步发布了公允价值计量与披露新规范。事实上，我国现有的企业会计准则体系中，已经在存货、资产减值、股份支付、租赁、职工薪酬、企业年金基金等内容中涉及到了公允价值的方法和原则，但之前并没有对公允价值计量单独进行规定。目前，公允价值计量已经在会计实践中越来越受到重视。而随着39号公允价值准则的发布，在原先的一项基本准则、38项具体准则的基础上，我国企业会计准则标准体系达到了39项具体准则，实现了进一步的扩展与完善。39号公允价值计量准则共分为13章、53条，从相关资产或负债、有序交易和市场、市场参与者、公允价值初始计量、估值技术、公允
4、价值层次、非金融资产的公允价值计量、负债和企业自身权益工具的公允价值计量、市场风险或信用风险可抵消的金融资产和金融负债的公允价值计量、公允价值披露等方面对公允价值计量准则进行了规定。在39号公允价值计量准则中，将公允价值定义为“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。”根据该定义，衡量公允价值的关键在于以市场为基础的计量，而不是特定主体的计量。因此，在计量公允价值时，企业应当采用当前市场条件下，市场参与者在对资产或负债进行定价时可能采用的最优假设。对于某些资产和负债而言，存在可供利用的市场交易或市场信息，但也有一些资产和负债，则没有可以利用的市场
5、交易或市场信息。39号公允价值计量准则要求，在这种情况下，企业计量公允价值时应当采用其他估价技术，并尽可能多地使用相关可观察输入值，尽可能少地使用不可观察输入值。发布准则修订及解释：会计准则体系进一步完善除了39号公允价值计量准则外，此轮准则发布涉及的内容还包括修订发布企业会计准则第30号财务报表列报、企业会计准则第9号职工薪酬、企业会计准则解释第6号。同时，企业合并准则补充规定同一控制下处置子公司的相关会计处理、金融工具会计准则补充规定债务工具与权益工具的区分及相关会计处理这两份会计准则补充规定也于1月发布，正在公开征求意见。至此我国企业会计准则体系进一步完善。30号准则引入会计实践中的“综
6、合收益”财政部此次修订发布30号财务报表列报准则，旨在适应会计准则国际持续趋同，进一步提高企业财务报表列报质量和会计信息透明度。随着30号财务报表列报准则的印发，财政部于2015年2月15日发布的财政部关于印发企业会计准则第1号存货等38项具体准则的通知中的企业会计准则第30号财务报表列报同时废止。30号财务报表列报准则将自2015年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。有网友认为，修订后的30号财务报表列报准则使得企业会计报表回归反映企业完整真实经营状况的本质，加强了报表在风险观测和风险控制方面的作用，这主要体现在第二章基本要求中以及最后引入“综合收
7、益”这一概念上。对此，一家上市公司的财务人员表示，“综合收益”和“其他综合收益”早就在上市公司列报里有披露了，可算作旧闻，算是将会计实践引入准则之中。该财务人员进一步介绍称，对上市公司而言，30号财务报表列报准则的变动不大，主要是细化和强化了对持续经营能力、重要性方面的内容;同时类似“被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产”这样的内容，其实就是实质重于形式的一种表现。也有网友表示，2015年7月1日开支施行，这意味着，上市公司在2015年的半年报中就要使用修订后的30号财务报表列报准则报送财务报表，这对那些使用会计软件的企业而言，反应时间太短了。新版9号职工薪酬准则职工薪酬范围进一步扩
8、大财政部此次修订发布了9号职工薪酬准则，旨在保持企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，进一步规范职工薪酬的确认、计量和相关信息披露。新9号职工薪酬准则将自2015年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。修订后的9号职工薪酬准则包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利、职工薪酬披露等内容，共计8章32条，在内容上进一步细化。在新版的9号职工薪酬准则中，职工薪酬的范围进一步扩大，新增了离职后福利、其他长期职工福利的内容，并将企业给予受益人的福利也纳入职工薪酬的范围内。同时，全职、兼职与临时工，劳务派遣工等的福利都被纳入到职工薪酬之中。此外，
9、9号职工薪酬准则还明确了职工薪酬会计处理的衔接规定。企业会计准则解释第6号关注企业合并财政部发布的企业会计准则解释是企业会计准则体系中的有机组成部分。其中，本次发布的企业会计准则解释第6号，涉及两个方面的内容：企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动时的会计处理;在同一控制下的企业合并中，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时对被合并方资产、负债的账面价值的确认。事实上，自2015年1月1日我国企业会计准则实施至2015年12月31日期间，财政部总共发布了5次解释。行政事业单位会计新旧制度衔接在对企业会计准则标准体系进行修订完善的同时，行政事业单位会计
10、制度标准体系建设也在推进之中。在修订发布科学事业单位会计制度、高等学校会计制度、彩票机构会计制度、中小学校会计制度之后，2015年1月间，财政部又相继发布了与之相关的会计制度有关衔接问题的处理规定。财政部在上述文件中，分别对科学事业单位、高等学校、中小学校、彩票机构等的新旧会计制度有关衔接问题的会计处理进行了规范。财政部要求科学事业单位、高等学校、中小学校，以及彩票机构自2015年1月1日起，严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表，并做好衔接。新企业会计准则的主要特点新企业会计准则的颁布，进一步完善了我国会计准则体系，有助于规范我国会计实务，加强会计监管，提高会计信息质量，其主要特点与
11、突破分别如下：一、企业会计准则第8号资产减值的主要特点与突破资产减值会计准则主要规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值的处理、商誉的减值测试与处理和有关资产减值的披露等内容。相对于我国现行制度规定的八项资产减值准备，主要有以下特点：在会计期末是否必须计提资产减值准备，应当首先取决于资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。资产只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。新准则
12、对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，便于实务操作。某项资产产生的主要现金流入如果难以独立于其他资产或资产组的，该准则规定不应按照该单项资产为基础确定其可收回金额，而应当按照该资产所属的资产组为基础确定可收回金额，然后据以确定资产的减值损失。对于企业合并所形成的商誉，该准则规定每年至少必须进行一次减值测试，而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。值得注意的是，网络上对于新会计准则资产减值这块有一些不太正确全面地评论。他们误认为资产减值准则关掉了减值准备转回
13、的大门，企业就完全丧失了利用资产减值准备进行盈利操控的手段。这种观点是不正确的事实上，新的资产减值准则只规范长期资产减值的会计处理问题，流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准则来规范，金融资产、递延税项资产和雇员福利资产以及特殊行业的资产也排除在准则适用范围之外。减值准备禁止转回只是关掉了一个口子，企业在应用新准则后仍然可以继续沿用减值准备来操控利润。新的资产减值准则关掉了固定资产和长期股权投资减值准备转回的操控大门，但企业仍然有其他的选择进行盈利操控。二、企业会计准则第20号企业合并的主要特点与突破企业合并会计准则主要规范了企业合并的基本会计处理方法，其主要特点如下：明确了
14、企业合并的概念。根据我国企业合并的实际情况，将企业合并定义为，一个企业为获得对另一个或多个企业控制权、以及吸收一个或多个企业净资产的行为。对企业合并进行了分类。从国际上目前适用的企业合并会计准则来看，基本倾向的做法是购买法，即将企业合并交易看作是一个企业购买另一个企业的股权或净资产的过程。但是按照购买法进行核算的情况，无论是国际准则还是美国的准则，均将同一控制下的企业合并排除在外。而我国实务中出现的不少企业合并均为同一控制下的企业合并，如发生在一个企业集团内部的合并或是在同一所有者控制下的企业合并等，如果将同一控制下的企业合并排除在准则的适用范围之外，将无法真正解决我国会计实务中出现的问题，因
15、此，在综合考虑了相关情况的基础上，新准则按照参与合并的企业是否受同一方控制，分为同一控制下的企业合并和非控制下的企业合并，并对两类企业合并的会计处理都进行了规范。规范了企业合并会计处理的基本原则。分别同一控制下的企业合并与非控制下的企业合并规定了不同的处理原则。对于同一控制下的企业合并，原则上应按照权益结合法的会计处理方法进行。非控制下的企业合并，原则上应按照购买法的会计处理方法进行。同时，对于母公司或集团内一个子公司自另一子公司的少数股东手中购买其拥有的全部或部分少数股权的情况，要求按照购买法的原则进行处理。对企业合并过程中发生的与合并相关的费用的处理进行了明确规定。要求同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并而发生的相关直接费用，如律师费、咨询费、与发行权益性证券直接相关的费用等，应于发生时直接计入当期管理费用，不构成企业合并中取得的长期股权投资的成本，也不能从发行股份的溢价中抵减。非控制下
