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1、第三讲 流转税的纳税筹划 一、流转税概述 以计税方式分类：从价税 含税价 营业税 不含税价 增值税 从量税 消费税 与商品或劳务的交易行为紧密联系 对物税 间接税 利用税率 差异技术 符合双方 交易原则 规避课 税环节 分析现金 流量 流 转 税 纳 税 筹 划 的 特 点 二、增值税的纳税筹划 （一）增值税纳税义务人和征税范围 增值税征税范围： 销售和进口货物 提供的加工、修理修配劳务 （二）增值税率与征收率的确定 基本税率 低税率 零税率 征收率 商业企业的小规模纳税人4% 其他小规模纳税人6% （三）增值税纳税人进项税的纳税筹划 总体思路：扩 大 进 项 税 额 一般纳税人 小规模纳税人
2、 一般纳税人 小规模纳税人 从销售方来看，选择何种纳税人身份税负较低也可以 进行筹划。 选择何种纳税人身份对自己更有利？可利用增值率的 方法来对两种纳税人的税收进行筹划判定。 1、不含税销售额及购进额的增值率无差别点判定 假设：一般纳税人适用税率17% ，小规模纳税人 适用税率6%。销售额S（不含税），购进额P（不含税 ）。增值率x(s-p)/s 一般纳税人应缴增值税=S17%-S17%（1-x) = S17%X 小规模纳税人= S6% 应纳税无差别点： S17%X = S6% X =35.29% 当X 35.29% 时,小规模纳税人税负重于一般纳税人,选 一般纳税人比较有利; 当X 35.2
3、9% 时,一般纳税人税负重于小规模纳税人,选 小规模纳税人比较有利; 不含税销售额增值率无差别平衡点 一般纳税人税 率 小规模纳税人税 率 无差别平衡点 17%6%35.29% 17%4%23.53% 13%6%46.15% 13%4%30.77% 当X 35.29% 时,小规模纳税人税负重于一般纳税人,选 一般纳税人比较有利; 当X 35.29% 时,一般纳税人税负重于小规模纳税人,选 小规模纳税人比较有利; 2、含税销售额及购进额的增值率无差别点判定 S、P含税销售额和购进额 一般纳税人增值率X=（S-P）/S 应纳税额= 17% 17% （1x） = 17% x 小规模纳税人应纳税额=
4、6% 17% x = 6% X=38.96% 一般纳税人税 率 小规模纳税人税 率 无差别平衡点 17%6%35.96% 17%4%26.47% 13%6%49.20% 13%4%33.43% 含税销售额增值率无差别平衡点 但在企业纳税实践中，企业 不便经常在两 种纳税人身份之间频繁转换，纳税筹划主要应 该放在向具有何种纳税人身份的供应商采购方 面，即选择何种纳税人身份的供应商上来。 案例分析： 永风机械厂要外加工一批五金配件，如果取得17%的 增值税专用发票，使税收负担处于正常水平，就要到 100公里以外的一个规模比较大的某五金加工厂（该厂 系一般纳税人）去做外协工作，初步谈定每个工件的加
5、工费为10元。而当地也有几家规模较小的五金加工厂也 能做这样的业务，而且其加工的质量完全能够符合要求 ，而且这些小型厂家能够提供6%的扣税率的增值税专 用发票，那么，永风机械厂应该如何与这些小规模加工 厂定价才不吃亏？ 筹划提示： 作为一般纳税人， 如果向不同的纳税人采购， 其取得的购货发票，就可能出现以下几种情况： 1、能够取得增值税专用发票，但其抵扣税额的税 率分别为17%、13%（13%的税率的商品暂不考 虑）、6%、4%。 2、取得的是普通发票的，不能抵扣税额。 3、除了增值税外，还应考虑城建税（7%）和教育 附加费（3%），所得税25%（一般）。 根据现金流量分析不同扣除率条件下的现
6、 金净流量。 例如如果取得了17%的增值税发票的情况 下的现金净流量为： 现金净流量=现金流入量- 现金流出量 =含税销售额 （含税购进额+应纳增值税+ 应纳城建税+应纳教育费附加+应纳所得税） 计算价格让步平衡点 案例解析：设含税销售额为Q,索取 17%,6%,4%专用发票和不索取专用发票,含 税购进额分别为A，B，C和D. 设各种专用发票的税率用T1来表示： F=Q-A+(Q（T）-A （1） 1)+Q （） -A （1） 10.1+Q （） -A （1 ） - (Q （） -A （1） 1) 0.1 0.25 1.索取17%专用发票情况下的现金净流量 F=Q-A+(Q1.170.17-A
7、1.170.17) +(Q1.170.17A1.170.17)0.1+Q1.17- A1.17- (Q1.170.17-A1.170.17) 0.1 0.25=0.6302Q-0.6302A (1) 2.索取6%专用发票情况下的现金净流量 F=Q-B+(Q1.170.17-B1.060.06) +(Q1.170.17-B1.060.06)0.1+Q1.17- B1.06- (Q1.170.17-B1.060.06) 0.1 0.25=0.6302Q-0.7033B (2) 3.索取4%专用发票情况下的现金净流量 F=Q-C+(Q1.170.17-C1.040.04) +(Q1.170.17-C
8、1.040.04)0.1+ Q1.17-C1.04- (Q1.170.17-C1.040.04) 0.1 0.25=0.6302Q-0.7183C (3) 4.只能索取普通发票情况下的现金净流量 F=Q-D+(Q1.170.17-D1.040) +(Q1.170.17D1.040)0.1+Q1.17- D1.04- (Q1.170.17-D1.040) 0.1 0.25 =0.6302Q-0.75D (4) 计算价格让步平衡点： 令：0.6302Q-0.7033B= 0.6302Q-0.6302A B/A=89.61% 当永风机械厂购货索取的专用发票时 ，只要供货方给予10.39的价格折让，永
9、风 机械厂就不会吃亏 令：0.6302Q-0.7183C= 0.6302Q-0.6302A C/A=87.73% 当永风机械厂购货索取的专用发票时 ，只要供货方给予12.27的价格折让，永风 机械厂就不会吃亏 案例解析：设含税销售额为S ，取得17%、6%、4%的 增值税专用发票的含税购进价分别为A、B和C. 如果取得了17%的增值税发票的情况下的 现金净流量= S- A +(S1.1717%- A 1. 1717%） +(S1.1717%- A 1. 1717%） 10%+ S1.17- A 1. 17-（ S1.1717% -A 1. 17 17% ）10% 25% =0.63S-0.95
10、A 如果取得了6%的增值税发票的情况下的 现金净流量= S- B +(S1.1717%- B1.0617%) +(S1.1717%- B1.0617%) 10%+ S1.17- B1.06 - （ S1.1717% -B 1. 06 17% ）10% 25% =0.63S-0.592B B/A= （四）销项税额的纳税筹划 1、选择不同销售方式的纳税筹划 商业折扣 现金折扣 销售折让 以旧换新 按新货物的同期售价确定销售额，不 得扣减旧货的收购价格 还本销售 到一定期限由销方一次或分次退还购货方全部 或部分价款。税法规定不得从销售额中减除还本 支出 以货易货 一律视同销售处理 买一赠一 对外赠送
11、的商品应按同期同类商品 的售价计征增值税 让利促销活动的纳税筹划 例：洪胜达公司为以商业零售为主业的大型连锁企业 ，主营连锁超市、百货、医药，兼营物流、物业、进 出口贸易。企业是一般纳税人，主要税费包括增值税 、营业税、消费税、城建税、教育附加费、企业所得 税等。企业每1000元（含税价）商品的平均购进成本 为500元（含税），每销售1000元商品可在企业所得 税前扣除的工资和其他费用50元，所得税率为25%。 公司销售部门为黄金周设计了三种促销方案： 方案一、购货满100元赠送价值50元的购物券； 方案二、购物满100元返还现金20元； 方案三、八折销售。以上售价和成本均含税价。增值 税税率
12、为17%。 假设消费者同样购买价值1000元的商品，面对三种促 销纳税筹划方案分析如下： 方案一、购货满100元赠送价值50元的购物券 消费者每消费完1000元商品后，可获得500元的购物 券，继续购买商品。相当于赠送给消费者500元的商品 。根据增值税条例规定，无偿赠送他人，应视为销售， 征收增值税。同时，消费者获得购物券属于偶然所得， 商场应代扣代缴个人所得税，为保证让利给消费者，该 税应由洪胜达公司承担，则公司每销售1000元商品的纳 税与税后收益情况计算如下： 应纳增值税=【1000（1+17%） 17%-500 （ 1+17%） 17%】 + 【500 （ 1+17%） 17% -2
13、50 （1+17%） 17% 】=72.65+36.32=108.97 代缴个人所得税=500（1-20%）20%=125 赠送礼品属于非公益捐赠，赠送礼品成本不允许 从企业所得税前列支。 应纳企业所得税=1000（1+17%） -500 （ 1+17%） - 50 25%=377.35 25%=94.34 税前利润总额= 1000（1+17%） -500 （ 1+17%）- 250 （1+17%）-50-125=38.67 税后净利润=38.67 - 94.34= - 55.67元 方案二、购物满100元返还现金20元； 消费者每销售完1000元商品后，可获得 200元现金，则公司每销售10
14、00元商品的纳税 与税后收益情况计算如下： 应纳增值税=1000（1+17%） 17%-500 （1+17%） 17%=72.65 代缴个人所得税=200（1-20%）20%=50 现金返利属于非公益捐赠，不允许从企业所得 税前列支。 应纳企业所得税=1000（1+17%） -500 （ 1+17%） - 50 25%=377.35 25%=94.34 税前利润总额= 1000（1+17%） -500 （ 1+17%）-50 -50 -200=127.35 税后净利润=127.35 - 94.34= 33.01元 方案三、八折销售。 公司每销售1000元，只得到收入800元。每 销售1000元
15、的购进成本为500元，公司每销售 1000元商品的纳税与税后收益情况计算如下： 应纳增值税=800（1+17%） 17%-500 （ 1+17%） 17%=43.59 应纳企业所得税=800（1+17%） -500 （ 1+17%） - 50 25%=206.4125%=51.6 税前利润总额= 800（1+17%） -500 （ 1+17%）-50 =206.41 税后净利润= 206.41 - 51.6 = 154.81元 实际销售中，消费者还要考虑能否刚好凑齐 全部返券而不出现浪费、能否购买到自己满意 得东西、用券是否会出现浪费等，这里假设可 以有效利用返券。 三种促销方案的税负比较表 方案增值税个人所得税企业所得税 税后净利 打折43.59051.6154.81 返券108.9712594.34-55.67 返现72.6
