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1、自创商誉会计确认与计量问题研究毕业论文 (2011届)毕业论文(设计) 题 目: 自创商誉会计确认与计量问题研究 学生姓名: 学 号: 系 别: 专 业: 会计学 班 级: 导师姓名: 导师学科: 导师职称: 2011年5月10日诚 信 声 明 我声明,所呈交的论文(设计)是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证,除了文中特别加以标注和致谢的地方外,论文(设计)中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果,也不包含为获得_ _或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺,论文(设计)中的所有内容均真实、可信。 论文(设计)作者签名:签名日期: 年 月 日 授 权 声 明 学校
2、有权保留送交论文(设计)的原件,允许论文(设计)被查阅和借阅,学校可以公布论文(设计)的全部或部分内容,可以影印、缩印或其他复制手段保存论文(设计),学校必须严格按照授权对论文(设计)进行处理,不得超越授权对论文(设计)进行任意处置。 论文(设计)作者签名:签名日期: 年 月 日 自创商誉会计确认与计量问题研究 摘要:随着企业兼并、收购浪潮的涌起,企业产权交易日益活跃,在产权交易转让过程中,商誉日益成为会计理论界研究的前沿问题。商誉作为企业的无形资产,在数量上日益巨大,对企业而言有着至关重要的作用。在工业经济时代,传统会计模式及惯例并未对自创商誉进行确认和计量,但随着知识经济的到来,企业特别是
3、高新技术企业总资产中自创商誉的比重越来越大,对企业未来财务状况的影响也越来越深刻。本文针对现有会计制度不确认自创商誉的现状,阐述了确认自创商誉的必要性和可能性,以及其确认步骤,并且提出了运用概率理论的未来超额收益法对自创商誉进行计量。 关键词:自创商誉;会计;确认;计量 The Research on the Accounting Acknowledgement and Measurement of Internally Generated Goodwill Abstract:With enterprise annexation and purchasing wave, the transac
4、tions of property right of enterprises are active day by day.During the course of the transactions of property right,the goodwill becomes the forward position question of the accounting theory circle researching gradually.The goodwill is regarded as the non-physical assets of the enterprise,it is en
5、ormous day by day on quantity,as to enterprises this is important. In the industrial economy era,internally generated goodwill is not acknowledged or measured in traditional accounting paradigm and practice.With the advent of the knowledge-based economy,however,internally generated goodwill represen
6、ts a growing share in the total assets of firms,especially high?tech firms,bringing about increasing influence on their future financial positions. In view of the present situation,this paper sets forth the necessity and possibility to acknowledge internally generated goodwill,and its acknowledge st
7、ep from such perspectives , and further proposed to use probability theory to future excess revenue method measure internally generated goodwill. Keywords: internally generated goodwill acknowledgement measurement 目录1绪 论11.1 研究背景和意义11.2 研究内容与结构22自创商誉与会计确认概述32.1 自创商誉的内涵32.2 自创商誉的会计确认32.2.1 确认自创商誉适应经济
8、发展的要求42.2.2 自创商誉符合资产的定义和确认标准42.2.3 确认自创商誉是一般会计原则的要求62.3 自创商誉的会计确认步骤73自创商誉的会计计量93.1 差额法93.2 未来超额收益现值法94总结12参考文献13致 谢14绪 论 1.1 研究背景和意义 无论是国际会计原则委员会IASC、美国财务会计准则委员会FASB,还是我国的会计原则委员会,目前均规定:企业只需对外购商誉进行确认和计量,对自创商誉不作任何处理。根据财务会计概念公告(简称SFAC) NO.5提出的4条会计确认的基本标准:可定义性、可计量性、相关性、可靠性,可以看出自创商誉之所以没有被确认为资产,在于自创商誉的不可计
9、量性和不可靠性。事实上,正是作为会计信息质量两大质量特征之一的可靠性束缚了自创商誉的确认,因为可靠性原则直接引申出了会计上占统治地位的历史成本原则和稳健的会计处理原则。在这两个原则下,自创商誉明显不能进行确认。但我们应当看到会计环境在不断的变化,会计反映的对象和会计反映的手段亦在不断的变化。就商誉而言,随着知识经济的到来,企业投资倾向于无形化,其实物资产占企业总资产的比重在不断下降,相应无形资产的比重在不断上升,自创商誉在企业中的地位也越来越重要,因此受到越来越多的重视,所以商誉的确认和计量问题则成为会计核算中的一大难题,尤其是自创商誉是否予以确认成为争论的焦点。 随着企业并购、改造、资产重组
10、等产权交易活动的不断深入及知识经济的兴起,有关商誉的会计问题日益成为理论界和实务工作者关注的焦点。从本质上说,商誉就是能为企业带来未来超额盈利能力的一种无形资产。 商誉就其来源说,应有自创商誉和外购商誉之分,后者不过是购并企业自创商誉的市场化表现形式,实质仍属自创商誉。我国的会计准则规定,商誉只有在外购时才作为一项资产人帐。郑丹(2006)认为目前对自创商誉不进行确认的理由主要有以下几点:1.商誉与企业的整体有关,不能单独存在;2.难以将其各形成因素分别计价;3.其价值与建立商誉过程中发生的成本支出无必然的联系、并且会在短期内随国内外环境变化产生较大波动。所以,如果对自创商誉进行确认和计量,在
11、实际操作上会有主观随意性,这有违客观性原则。刘琨(2004)认为各利益主体为保证企业资产报酬率对自创商誉不确认达成一致意见,且利益一致性对会计信息的反映具有深刻的影响,因为现阶段各利益主体对自创商誉都没有对其确认的需要,因此也就没有反映其会计信息的必要。 会计界对如何定义商誉逐渐形成了几种有代表性的观点,即超额盈利观、剩余价值观和无形资源观。超额盈利观认为商誉是超额盈利的那部分价值;剩余价值观认为商誉是企业总体价值与单项可辨认有形资产和无形资产价值的未来现金净流量贴现值的差额;无形资源观认为,既然商誉是由诸如优越的地理位置、良好的企业声誉、广泛的社会关系、卓越的管理队伍和优秀的员工等构成,而这
12、些都是看不见摸不着且又无法入账记录其金额的,故商誉实际上是指企业上述各种未入账的无形资源。张德容(2003)认为新经济环境下对自创商誉进行确认和计量有其必要性和可能性,否则严重违背了会计的有关原则,可能造成许多负面影响,具体违背了权责发生制和相关性原则、重要性和充分披露原则、一致性原则,所以对自创商誉进行确认和计量是十分必要的。杜琳(2005)认为商誉属于广义资产的范畴,自创商誉只存在价值的变动,不存在价值的摊销。笔者认为会计界对自创商誉定义的几种代表性观点,分别是从商誉的实质、计价方法考虑和产生原因考虑,三者并不互相矛盾,只是从不同的角度观察得出的不同结论。针对目前我国会计原则规定:企业只需
13、对外购商誉进行确认和计量,对自创商誉不做任何处理。众多学者从不同角度分析其原因,主要考虑商誉与企业整体有关,不能单独存在,难以对其成本进行计量,且自创商誉价值随经济发展变动具有不确定性,以及各利益主体为保证企业资产报酬率对此不确认达成一致意见。这些原因分析有一定道理,但随着知识经济时代的到来,企业资产已从有形化向无形化发展,而无形资产中未确认的自创商誉占资产的比例越来越大,不确认自创商誉,无法体现企业的真正价值。就目前对自创商誉不确认的现状,许多学者从一般会计原则角度考虑应对其进行确认和计量的必要性。我们还可以从资产的定义、确认标准和经济发展要求等方面进行分析其确认的必要性。目前对于自创商誉的
14、计量方法主要有两种(刘冬荣,2003):差额法和直接计量法,大多学者认为根据商誉实质一般应采用直接计量法,这种方法要求各年预期超额收益是确定的,但现实中因为影响商誉的未来不确定性因素很多,企业商誉的存在价值具有一定的风险性,我们无法准确估计自创商誉每年能给企业带来多少超额利润。由此可见,目前自创商誉的计量方法存在明显的缺陷。 1.2 研究内容与结构 随着经济环境的变迁,会计计量技术的发展,现行的商誉会计理论表现出了明显的不足。本文拟就自创商誉的确认与计量问题作一些探讨。针对现有会计制度规定企业只需对外购商誉进行确认和计量,而对自创商誉不做任何处理的现状,从资产定义和确认标准、一般会计原则以及经
15、济发展要求等角度阐述了确认自创商誉的必要性和可能性,介绍了自创商誉应如何确认,对目前自创商誉的两种计量方法,分析其存在的缺陷,提出了运用概率理论的未来超额收益法对自创商誉进行计量 自创商誉与会计确认概述 2.1 自创商誉的内涵 在会计学上,对于商誉的性质,一直是人们争论不休的话题,美国著名会计学家亨德里克森Hendriksen在其会计理论中指出,对商誉概念的理解通常有三种最主要的观点(李瑞兰,2003):(1)商誉是人们对企业持有良好印象的价值表现;(2)商誉反映了企业总价值超过各项有形资产和无形资产的净额, 即是一个总的计价账户;(3)商誉是预期未来收益超过不包括商誉在内的总投资正常报酬的贴现值。笔者认为, 上述三种观点并不是相互排斥的, 而是从不同的方面研究了企业商誉。“对企业好感的价值” 说明了商誉产生的原因;而“总计价账户” 则说明了商誉的计价方法;“未来超额收益的现值” 说明了商
