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1、 1、内部固定资产交易的抵消2、内部债权债务的抵消3、一般物价水平会计 现行成本会计4、经营租赁会计 融资租赁会计5、非同一控制下企业合并（控股合并）-合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵消分录、合并工作底稿的编制6、破产会计7、长期股权投资的权益法调整8、外币会计1、非同一控制下的吸收合并：采用的是支付现金方式 第一次作业第1题相关知识点：企业合并的一种分类：从法律形式上（1）控股合并 A企业+B企业=以A企业为母公司的企业集团 （2）吸收合并 A企业+B企业=A企业 （3）新设合并 A企业+B企业=C企业 企业合并的另一种分类：从会计准则的规定上（1）同一控制下的企业合并，是指参与合
2、并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。最典型的是企业集团内部的合并。（2）非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。一般发生于两个或两个以上独立的企业集团之间。企业合并的会计问题，包括合并过程的会计处理和合并以后的会计处理1、合并过程的会计处理总体上说，同一控制下的企业合并以账面价值为基础进行会计处理，类似权益结合法；非同一控制下的企业合并以公允价值为基础进行会计处理，为购买法。2、合并以后的会计处理吸收合并、创立合并完成后，不须编制合并财务报表，也即没有新的会计问题的出现；控股合并完成后，没有新的会计问题的出现，即
3、须编制合并报表。 同一控制下的 非同一控制下的 吸收合并 控股合并 吸收合并 控股合并合并过程的会计处理 类似权益结合法 类似权益结合法 购买法 购买法 (以帐面价值为基础） (以公允价值为基础） 合并以后的会计处理 / 合并报表 / 合并报表非同一控制下的吸收合并，采用购买法：（1）确定企业合并成本：其企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。（2）购买方对合并中取得的被购买方的资产、负债按公允价值登记。吸收合并的特点：被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债，即对企业合并中取得被购买方的各项资
4、产、负债并入购买方的账簿和个别报表进行核算 。 购买法的特点：采用公允价值。（3）差额（购买方的企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的）的处理 购买方的企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉，商誉应计入购买方的账簿和个别报表内； 购买方的合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应计入当期损益（营业外收入）处理，并计入购买方的账簿和个别报表。资料：208年1月1日，A公司支付180 000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流动资产建筑
5、物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。解：此题为非同一控制下的吸收合并商誉企业合并成本180 000取得的被合并方可辨认净资产公允价值（150 00012 000）180 000138 00042 000元借：流动资产 30 000固定资产 120 000商誉 42 000贷：负债 12 000 银行存款 180 0002、非同一控制下的控股合并：采用的是发行股票方式 第一次作业第2题
6、（在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理 与后面的合并财务报表编制的相结合）相关知识点：非同一控制下的控股合并（一）合并过程的会计处理1、以企业合并成本，确认长期股权投资其企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。2、计算确定商誉或损益合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额，应当确认为商誉。 在控股合并时，商誉不做账，而是包含在长期股权投资账面价值中，在编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中。合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的
7、差额，应计入合并利润表中作为合并当期损益（营业外收入） 。 但因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。3、重新编制记录合并业务后的母公司的资产负债表（二）合并以后的会计处理：编制合并日的合并财务报表1、判断是否编制调整分录 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，如果其可辨认资产、负债及或有负债账面金额不同于公允价值的，则应将子公司所有者权益的账面价值调整为公允价值，即还应当编制如下调整分录： 借：固定资产、无形资产等 贷：资本公积2、编制母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录 商誉：母公司对子公司长期股权
8、投资的金额大于在子公司所有者权益中所享有的份额。少数股东权益：即子公司所有者权益中不属于母公司的份额，反映除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。借：股本 借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 贷：长期股权投资 少数股东权益 少数股东权益 盈余公积 未分配利润3、编制工作底稿4、编制合并日的合并资产负债表资料：2008年6月30日，公司向公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008
9、年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日 单位：万元项目B公司账面价值公允价值资产：货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产商誉资产合计负债合所有者权益：短期借款应付账款其他负债负债合计股本 资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计30011001601280180030004940120020018015801500900300660336030011002702280330090008150120020018015806570要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。解：此题
10、为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元（1）合并过程的会计处理：以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 5250（15003.5）贷：股本 1500 资本公积 3750计算合并商誉企业合并成本5250取得的B公司可辨认净资产公允价值份额65707052504599651万元合并商誉在控股合并时不做账，而是包含在长期股权投资账面价值中；在编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中。记录合并业务后的A公司的资产负债表项目B公司项目B公司货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产商誉资产合计30011001601280180030004940短期借款应
11、付账款其他负债负债合计股本 资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计1200200180158015009003006603360（2）合并以后的会计处理：对B公司的报表按公允价值进行调整借：存货 110长期股权投资 1000固定资产 1500无形资产 600贷：资本公积 3210编制抵销分录借：股本 1500 资本公积 4110 （900+3210） 盈余公积 300 未分配利润 660 商誉 651（5250657070） 注：6570=1500+4110+300+660 贷：长期股权投资 5250 少数股东权益 1971（657030）2、非同一控制下的控股合并：采用的是支付现金方式 第
12、一次作业第4题（在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理 与后面的合并财务报表编制的相结合）资料：甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价位900 000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1 000 000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所示。 甲公司和乙公司资产负债表 2008年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款1 300 00070 00070 000交易性金融资产100 00050 00050 000应收账款180 000200 000200 000存货720 000180 000180 000长期股权投资600 000340 000340 000固定资产3 000 000460 000520 000无形资产200 000100 000140 000其他资产100 000100 000资产合计6 100 0001 500 0001 600 000短
