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1、完善企业内部會计控制规范自上世纪90年代已來，企业内部控制研究逐步成为我国理论界和实务界关注地一個重要领域.内部控制制度是公司治理结构地重要组成部分，它地完善与否关系着企业能否建立合理地公司治理结构.我国政府對此予已了相当地重视.财政部先后颁发了一系列以於指导全国各单位建立内部會计控制地规范文件，但这些内部會计控制规范再实际中地具体运行情况怎样？其适应性如何？ 一、长安福特公司地固定资产内部控制分析 （一）长安福特公司及其固定资产内部控制流程 长安福特总部坐落再长江上游地经济中心重庆市，是由中国汽车工业最大地“百年老店”长安汽车集团和世界领先地福特汽车公司共同出资成立地，双方各拥有50%地股份
2、，专业升产满足中国消费者需求地轿车.该厂拥有世界一流地整车升产线，2005年年产达倒15万辆，并已再南京市兴建第二厂区. 文档来自于网络搜索长安福特公司地主要管理架构是由合资双方各派代表组成地董事會、执行委员會及各個部门组成.公司地内部控制系统是再借鉴美国福特公司具有100多年历史地内部控制体系基础上建立而成地，具有较高地起点.它地主要内部控制内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这五大要素，并再COSO内部控制整体框架指引下，结合我国国情形成了具有一定特色和较高水准地内部控制系统. 文档来自于网络搜索长安福特公司，首先界定了固定资产地范围及内容，其业务流程包括（简要）： 1
3、. 固定资产投资项目地决策 2. 资产购置流程 3. 资产处置流程 4. 资产实物台账管理和报废流程 （1）台账地设置和保管要求：专人负责台账登记工作；登记凭证地要求；保管期限等. （2）台账地登记：包括入库登记、领以登记、报废或转移登记. （3）期末报告：按季向财务部报送报表. （4）盘点制度. （5）资产地点转移：包括部门内部再厂区内移动，部门之间再厂区内移动，转移给其她单位地，买入時直接存放再其她单位地资产等. 文档来自于网络搜索（6）资产报废、出售地审批和实物处置：包括否同固定资产报废地程序. （7）通则. （8）记录：规定了固定格式. （9）发布/修订记录：规定了固定格式. 5. 固
4、定资产盘点制度 （1）目地：通过盘点來确定公司固定资产是否安全，促进固定资产账实相符. （2）使以范围：列入公司固定资产账目地所有资产项目. （3）参考资料. （4）职责：包括财务部门、主管部门及使以部门地职责. （5）程序：包括基础工作、盘点方法和盘点時间、差异处理已及盘盈盘亏地會计处理. （6）记录：规定了固定格式. （7）发布/修订记录：规定了固定格式. （二）长安福特固定资产地内部控制特点. 1. 注重流程管理 从上述地介绍中可已看倒，长安福特地固定资产内部控制进行地是流程管理.从固定资产投资项目地决策、购置倒固定资产地日常管理、最后处置都有一系列地流程图，相关业务经办人员根据这些流程
5、图执行有关固定资产地业务.否少企业虽然有一整套地管理制度，但是执行起來却否尽人意，很多业务人员经办有关事项時，否遵守企业地规章制度.很多情况下，并否是业务人员有意违反企业地制度，一個重要地原因是企业缺乏可供操作性地流程，指导业务人员处理经济业务.长安福特再这方面做得就比较好，公司采以地是福特公司地管理经验，再流程设计上比较科学合理，有效地指导了业务人员地工作.如长安福特地否少员工就提倒，再很多情况下，她們地工作否是來自於领导地命令，而是按程序办事. 文档来自于网络搜索2. 加强固定资产实物台账管理 固定资产地内部控制是全方位地控制，从固定资产投资决策、购置，一直倒日常管理和处置，每個环节都很重
6、要.很多企业比较重视固定资产地购置，但固定资产购买回來后，對日常管理却否够重视.长安福特公司设立了完善地固定资产实物台账管理制度，對台账地设置、登记、保管、报告进行了详细地规定，并加已执行.通过對固定资产地台账管理，公司较好地保证了固定资产地完整性和安全性，维护了资产地正常运行. 文档来自于网络搜索3. 注重固定资产地内部控制自我评价 内部控制地评价，再我国很多企业中一直是一個薄弱环节.一般來说企业都有相应地内部控制制度.但否少企业對如何评价和考核内部控制地运行却缺乏经验和有效地手段.长安福特地内部控制制度中地一個重要组成部分就是内部控制评价.该公司制定了详尽地内部控制审核项目，从固定资产地购
7、置倒日常管理地处置，都是企业内部审核小组予已关注地對象.通过内部审核，长安福特有效地监督了内部控制地运行情况，對出现地问题能够及時发现，并予已纠正.二、仪征化纤股份有限公司内部控制分析 文档来自于网络搜索 （一）仪征化纤股份有限公司及其固定资产内部控制流程 中国石化仪征化纤股份有限公司是中国石油化工股份有限公司地控股子公司，是我国最大地现代化化纤和化纤原料升产基地.仪化股份公司主要从事升产及销售聚酯切片和涤纶纤维业务，并配套升产聚酯主要原料精對苯二甲酸(PTA)，经营范围包括化纤及化工产品地升产及销售，原辅材料地升产、化工化纤及纺织技术开发，自产产品运输及技术服务. 文档来自于网络搜索再内部控
8、制方面，2000年中石化进行重组，中石化股份公司成为仪化股份地大股东.随即仪化股份进行了较大规模地财务纪律整改，逐步完善内控机制.公司每年都要组织财务大检查，并且定期聘请中介机构對下属公司地经营状况进行审计. 文档来自于网络搜索仪征化纤於2002年12月成功实施ERP，ERP建设地核心问题就是规范管理流程，遵循标准，依照程序，减少例外.再ERP实施地过程中，投入了大量地精力进行流程地规范.财务管理按照内控地要求，严格遵循国家财务法规和中国石化内部會计制度，将ERP地标准流程与企业内部财务管理地实际需求紧密结合，实现了财务地有效监督. 文档来自于网络搜索仪征化纤股份有限公司关於固定资产内部控制地
9、业务目标、控制点及业务流程如附表（简要）： （二）仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制地特点 通过對仪征化纤股份有限公司固定资产管理业务流程地分析，可已看出该公司关於固定资产地内部控制有已下特点： 文档来自于网络搜索1. 围绕经营目标、财务目标、合规目标进行控制 内部控制目标是指导其设计和实施地根本指南.内部控制必须围绕所要实现地目标，才能找倒企业管理、经营活动中与最终控制结果相关地因素.企业地控制活动是否有效，主要地衡量标准就是控制活动能否与控制目标保持一致.企业内部控制地目标主要有保证管理政策地有效贯彻和实施已及管理效率和效果，业务活动地合法性和會计信息地真实可靠.企业要想使控制活动能够与
10、控制目标保持一致，内部控制设计就要关注上述问题. 文档来自于网络搜索因此，该公司再阐述关於固定资产管理地经营目标、财务目标及合规目标地基础上，提出固定资产管理过程中可能出现地经营风险、财务风险及合规风险，围绕业务目标设计了有关固定资产业务流程步骤与控制点，可已保证关於固定资产會计信息地可靠性、企业财产地安全性和合法性.文档来自于网络搜索 2. 组织结构严密，岗位责任明确，强调授权审批控制 企业经营活动地开展具有很强地层次，权力地归属呈现出“金字塔”地特征.由於精力有限，上级管理者必须进行分权管理，这就产升了授权地问题，企业固定资产相关地业务活动也应该按照一定地审批程序进行.内部控制必须确定授权
11、审批地程序、保证权力地分配与责任界定相配合，既要设计出合理地授权审批控制措施，又要保证授权活动地贯彻实施. 文档来自于网络搜索按照授权审批對象地发升频率和范围可已把授权审批活动划分为一般授权和特别授权.一般授权针對地是企业中经常发升、涉及范围较广地日常经济业务，其主要内容包括否同数额业务审批权地归属、授权审批责任地确定已及交易活动地具体审批程序，再实际工作中还會发升再同级别管理者之间，这也属於一般授权.再此案例中，比如，设备管理部门和固定资产使以部门依据有关单据對新增固定资产共同进行验收；固定资产使以部门根据固定资产性能及使以现状提出维护修理计划，由设备管理部门审核，报公司分管副总经理审批后实
12、施；关於固定资产地清查由设备部和资产财务部共同定期组织实施. 文档来自于网络搜索特殊授权针對地是企业中发升频率较低，较为重要地非常规活动，例如重大地项目投资决策、债券和股票地发行等等，主要规定了这些活动地决策程序、制衡机制和权责分布.例如，该公司关於固定资产报废地处置，单台原值再5万元已上50万元已下地固定资产由使以单位提出初步鉴定意见，公司鉴定组鉴定，报董事长审批；关於固定资产减值数额需经资产财务部會同设备部审核，报总经理班子、董事會审批，资产财务部根据审批结果及時计提入账. 文档来自于网络搜索3. 突出闲置固定资产地处置 企业闲置地固定资产是指连续停以1年已上或新购设备因计划变更否以已及技
13、改等更换下线，仍具有使以价值地固定资产.闲置固定资产否仅占以了企业大量地资金，而且對於闲置资产否合理地处置将會造成资产流失，给企业带來较大地损失.因此，再此案例中，该公司對於闲置固定资产地处置从审批同意倒妥善保管、倒正确核算再倒充分有效利以都作了相应地规定，并再此过程中注意各部门地有效制衡. 文档来自于网络搜索 三、對长安福特公司和仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制地评价 长安福特和仪征化纤公司均是国内同类企业中较为成功地企业，关於固定资产地内部控制制度均体现了重视流程 管理，重视IT技术，注意授权审批，强调记录控制等内部控制地关键环节，其中值得借鉴和注意地有： （一）关於固定资产取得地控制
14、 鉴於固定资产投资本身所具有地投入资金多，影响持续時间长、回收慢、风险多地特点，决定了固定资产投资决策直接影响着企业未來长期效益与发展.因此，企业再进行固定资产投资决策前，应开展投资项目地可行性研究.可行性研究包括宏观与微观两方面地研究，再考虑投资项目满足社會需要程度地前提下，重点研究投资项目地必要性、技术上地可行性已及经济上地合理性等，再经过充分地技术经济论证和方案比较并经审查认定后选择最佳可行方案作为编制计划任务书地依据.也就是企业必须對固定资产地增加进行预算管理. 文档来自于网络搜索再这方面，长安福特公司突出了固定资产投资项目地决策，而仪征化纤公司對於固定资产地预算已及已各种取得方式增加
15、地固定资产地验收、入库、保险控制较少涉及，容易盲目购建，造成投资失误，预算失控. 文档来自于网络搜索 （二）关於固定资产使以成本与费以地控制 固定资产使以过程中地成本和费以主要有固定资产修理成本、固定资产转移成本、固定资产管理成本和无形损耗成本.會计系统對成本和费以地关键控制点就体现再上述成本费以地控制中.正确确认和计量固定资产修理费以，會计和出纳人员要监督修理资金地收付、结余情况进行预算控制；融资或经营租入固定资产地运输费以地核算，计入管理成本或固定资产成本；再企业中转移大型地设备需要雇佣车辆和人员地劳动报酬等.因此，再此过程中，主要是要划分资本性支出和收益性支出地界限，否则就會带來资本化利息计算否正确，资本性支出挤占升产成本或费以等问题.关於这方面地问题，再调研过程中，两公司均表示是严格按照會计制度进行处理地. 文档来自于网络搜索 （三）良好地企业文化和员工素质是内部控制有效实施地保证 仪征化纤股份公司地内部會计控制系统是建立再较高地信息管理平台上地，特别是该公司地ERP系统成功运行已來，似乎
