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1、 财税策划的最佳选择 年终财务决算与所得税汇算清缴年终财务决算与所得税汇算清缴 北京卓尚铮财务咨询有限公司 主 讲 人：於 丙 才 2014年01月16日 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师 选聘平台 1 财税策划的最佳选择 企业所得税纳税义务人企业所得税纳税义务人 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师 选聘平台 2 纳税人类型 具备条件 纳税义务应税所得 在中国境内实际管理机构在中国境内 登记注册在中国境内是否设立机构、场所 居民企业 无限境内+境外 非居民企业 有限 境内 境内+境外 境内 财税策划的最佳选择 所得税税率适用示意图所得税税率适用示意图 找讲师，就上中华讲师网
2、中国最大的培训讲师 选聘平台 3 纳税人类型 居民企业非居民企业 25% 15%西部大开发 赣州市内外 资企业 20% 境内设立机 构、场所 境内未设立 机构、场所 境内+境外：与境内所设机 构、场所有实际联系25% 境内所得：与境内所设机 构、场所无实际联系10% 境内所得 10% 无境内所得 不征税 高新企业 10% 财税策划的最佳选择 应纳税所得应纳税所得额额和和应纳税额的计算应纳税额的计算 允许弥 补的以 前年度 亏损 扣除项 目金额 免税收 入 不征税 收入 收入总 额 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师 选聘平台 4 抵免税 额 减免税 额 适用 税率 应纳税 所得额 应
3、纳 税 额 应纳税 所得额 应纳 税额 财税策划的最佳选择 所得税所得税一般收入一般收入主要主要项目项目 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师 选聘平台 5 一般 收入 项目 销售货物输入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性 投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 财税策划的最佳选择 税前扣除项目税前扣除项目标准标准 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师 选聘平台 6 扣除项目标准 可以扣除不得扣除 限额 扣除 据实 扣除 加计 扣除 三新研发 费用支出 （ ） 残疾人 员工资 财税策划的最佳选择 税前税前限额扣除限额扣除项目项目 找讲师，就上中华
4、讲师网 中国最大的培训讲师 选聘平台 7 限额 扣除 项目 职工福利费 工会经费 职工教育经费 利息费用 业务招待费 广告费和业务宣传费 公益性捐赠支出 手续费及佣金支出 财税策划的最佳选择 税前税前不得扣除的不得扣除的项目项目 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师 选聘平台 8 不得 扣除 项目 向投资者支付 的股息、红利 罚金、罚款 和被没收财物的损失 超标准的捐赠支出 赞助支出 税收滞纳金 未经核定的 准备金支出 企业内营业机构之间 支付的租金和特许权 使用费 非银行企业内部营业 机构之间支付的利息 与取得收入无关的其 他支出 企业之间 支付的管理费 财税策划的最佳选择 所得税所得
5、税三项经费三项经费案例分析案例分析 案例：某软件生产企业2013年应支付职工合理的工资薪金为480万元，由于资金紧张，实际支付 工资350万元、年终奖金25万元、加班费20万元、补贴5万元，企业实际发生的职工福利费60万 元、职工教育经费15万元（其中职工培训费用3万元）、拨缴的工会经费10万元。该企业2013 年企业所得税汇算清缴时需调整的职工福利费、职工教育经费以及工会经费合计为（ ）。 A. 10万元 B. 8万元 C. 11万元 D. 12万元 解析： 职工福利费扣除限额=（350+25+20+5）14%=56（万元） 纳税调增金额=60-56=4（万元） 职工教育经费扣除限额=（35
6、0+25+20+5）2.5%=10（万元） 纳税调增金额=15-10-3=2（万元） 工会经费扣除限额=（350+25+20+5）2%=8（万元） 纳税调增金额=10-8=2（万元） 三项合计应纳税调增=4+2+4=8（万元） 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师 选聘平台 9 职工培 训费据 实扣除 符合条件 软件企业 集成电路 设计企业 财税策划的最佳选择 职工教育经费税前扣除职工教育经费税前扣除 u一般性的规定： 企业所得税法实施条例第四十二条：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发 生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后 纳
7、税年度结转扣除。 u软件生产企业： 一、根据（国税函2009202号）规定，软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费 用，根据（财税20081号）规定，可以全额在企业所得税前扣除。 二、软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以 及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照实施条例第四十二条规定 的比例扣除。 u高新技术企业： 财税201314号文件规定：对在北京中关村、武汉东湖、上海张江和合芜蚌试点地区、 试点期间的高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%，准予在计算企业 所得税应纳税所得额时扣除。超过部分，准予在以后纳税
8、年度结转扣除。 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师 选聘平台 10 财税策划的最佳选择 利息费用税前扣除利息费用税前扣除案例案例分析分析 案例：（1）某企业2013年4月1日向银行借款500万元用于建造厂房（当月开始建造），借款期 限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.50万元，该厂房于当年10月31日竣工结算并投 入使用；（2）2013年1月1日向关联企业借款600万元用于生产经营，期限1年，支付当年利息 60万元（企业从关联方接受的权益性投资共为200万元，已知金融企业同期同类贷款利率为6% ）。不考虑厂房折旧，2013年该企业上述借款利息税前可税前扣除的利息费用为（ ）
9、。 A. 24万元 B. 29万元 C. 36万元 D. 82.50万元 解析： 银行借款税前可扣除的利息费用=22.5092=5（万元） 关联借款税前可扣除的利息费用20026%=24（万元） 综上所述，2013年税前可扣除的利息费用共计=5+24=29（万元） 答案：B 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师 选聘平台 11 财税策划的最佳选择 利息费用利息费用税税前扣除规定前扣除规定 扣除类型范围扣除标准 据实扣除 非金融企业向金融企业借款的利息支出 按实际发生数扣除 金融企业的各项存款利息支出 金融企业的同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 限额扣除 非金融企业向非金融企
10、业借款的利息支出借款本金金融企业同期同类贷款 支付给无关联关系的自然人的利息支出利率借款时间 限定比例和支付给关联方的利息支出不超过比例的借款金额金融企业 限定基数扣除支付给股东或其它与企业有关联关联的自然人的利息支出同期同类贷款利率借款时间 不得一次扣除 资本化利息支出按照计提的折旧或摊销分期扣除 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师 选聘平台 12 财税策划的最佳选择 广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 税税前扣除案例前扣除案例解析解析 案例52-1：，某饮料制造企业（非酒类）2013年销售饮料取得收入3000万元，转让技术使用权 取得收入500万元。该企业2013年发生以下支出：
11、发生广告费支出500万元，已取得广告费发 票，按合同约定，2013年实际支付400万元；发生业务宣传费支出80万元；发生广告性质 的赞助支出50万元；发生非广告性质的赞助支出30万元。请计算该企业2013年广告费、业务 宣传费及赞助支出的纳税调整金额。 解析： 广告费和业务宣传费的扣除基数=3000+500=3500（万元） 广告费和业务宣传费的税前扣除比例为：？ 广告费和业务宣传费的扣除限额=350030%=450（万元） 实际发生的广告宣传费及赞助支出=500+80+50+30=660（万元） 实际发生的不得作为广告宣传费扣除的非广告性质的赞助支出=30（万元） 实际发生的允许扣除的广告宣
12、传费及广告性质的赞助支出=660-30=630（万元） 2013年应纳税调增的广告宣传费及非广告性质的赞助支出=（630-450）+30=210（万元） 可以结转下年继续抵扣的广告宣传费及广告性质的赞助支出=630-450=180（万元） 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师 选聘平台 13 财税策划的最佳选择 所得税所得税广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费内容总结内容总结 内容总结 【财税（2012）48号】（有效期：2011-2015） 广告费与业务宣传费实行合并扣除（如何区分二者的区别？） 化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）扣除标准为30%（） 烟草企业的烟草广
13、告不得扣除；非烟草企业的烟草广告，可按15标准扣除（） 广告宣传费的扣除基数为主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入合计 对关联企业的广告宣传费可按分摊协议归集扣除 （如何分摊、如何扣除？）（） 费用发生年度超出扣除限额部分可结转下年继续扣除（扣除标准与基数同上） 当期申报扣除的广告费必须已实际支付，未支付的在实际支付期间申报扣除（） 广告性质的赞助支出可以扣除，非广告性质的赞助支出不得扣除（标准同上）（） 特别注意：化妆品销售是【财税（2012）48号】新增的可按30扣除的企业 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师 选聘平台 14 财税策划的最佳选择 关联企业关联企业广告费和业务宣传
14、费分摊扣除广告费和业务宣传费分摊扣除案例分析案例分析 案例52-2：甲企业和乙企业是关联企业，根据分摊协议，甲企业在2012年发生的广告费和业务 宣传费的30%归集至乙企业扣除。假设2012年甲企业销售收入为2000万元，当年实际发生的广 告费和业务宣传费为500万元，乙企业销售收入为5000万元，当年实际发生的广告费和业务宣传 费为1000万元。请分别计算甲、乙企业2012年度广告费和业务宣传费的扣除及调整金额。 解析： 找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培训讲师 选聘平台 15 项目 广告费和业务宣传费 扣除限额实际发生额 结转以后年度 扣除金额 分摊调出 （进）金额 本年实际扣除 纳税调
15、增 （减）金额 甲企业300万元500万元200万元调出90万元210万元调增90万元 乙企业750万元1000万元250万元调进90万元840万元调减90万元 财税策划的最佳选择 关联企业关联企业广告费和业务宣传费分摊扣除广告费和业务宣传费分摊扣除问题总结问题总结 财税（2012）48号第二条规定：对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的 关联企业： 其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支 出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。 另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办 法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。（有效期：2011-2015） 根据税法规定，我国税法所说的关联企业，是指与企业有以下关系之一的公司、企业、和其他经 济组织： 在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有控制关系。 直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制。 其他在利益上相关联的关系。 找讲师，就上中华讲师网 中
