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1、内蒙古气象局财务核算中心 2013年6月19日 事业单位会计制度-资产的会计核算 讲解提纲 一、资产概述 二、在建工程 三、固定资产 四、流动资产 五、无形资产 六、对外投资 主要思路: 1、结合最新事业单位财务规 则、会计准则、会计制度 2、重点讲变化、新旧制度对 比 3、讲解会计核算处理 一、资产概述 1、资产定义 2、新旧科目对比 3、资产分类 4、相关规定 1、资产定义 依据事业单位财务规则事业单位会计准则，事业单位资 产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各 种财产、债权和其他权利。事业单位的资产包括流动资产、固定资 产、在建工程、无形资产和对外投资等 对比： 1、
2、与企业资产概念对比 企业拥有和控制的能够用货币计量，并能给企业带来经济利益的 经济资源 2、与原制度对比 原制度“控制”，新制度改“使用” 第一类：变化科目(8个) 新会计制度会计科目 财会【2012】22号 原会计制度及补充规 定会计科目 财预字【1997】288 号 变化 序号编号名称编号名称 11001 库存现金101现金名称改变,定义更准确 21101 短期投资117对外投资根据时间长短分为两个科 目31401 长期投资 41301 存货115材料把原来的材料、产成品、 成本费用统称为存货115产成品 509成本费用 51502 累计折旧 新增科目 61511 在建工程 新增科目 71
3、602 累计摊销 新增科目 81701 待处置资 产损溢 新增科目 第二类：财政部印发的相关补充规定 增设的，在会计制度中新增(2个) 新会计制度会计科目 财会【2012】22号 原会计制度及补充规 定会计科目 财预字【1997】288 号 变化 序号编号名称编号名称 11011 零余额账户用 款额度 零余额账户用 款额度* 补充规定增加，财 库200154号 2 1201 财政应返还额 度 财政应返还额 度 补充规定增加,财库 20021号,后修订 财库2004190号 120101 财政直接支付财政直接支付 补充规定增加 120102 财政授权支付财政授权支付 补充规定增加 第三类：无变化
4、的科目(7个) 新会计制度会计科目 财会【2012】22号 原会计制度及补充规定会 计科目 财预字【1997】288号 序号编号名称编号名称 11002银行存款102银行存款 21211应收票据105应收票据 31212应收账款106应收账款 41213预付账款108预付账款 51215其他应收款110其他应收款 61501固定资产120固定资产 71601无形资产124无形资产 货币资金:库存现金银行存款零余额用款额等 短期投资:财政应返还额度 流动资产 应收及预付款项 应收票据应收账款 其他应收款 资产 存货:材料燃料包装物低值易耗品等 长期投资 在建工程 非流动资产 固定资产 无形资产
5、3、资产的分类 4、相关规定 资产的计量： 取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定外，事业 单位不得自行调整其账面价值。 应收及预付款项应当按照实际发生额计量。 取得时支付的现金或现金等价物 以支付对价方式取得的资产 取得时付出的非货币资产评估价 4、相关规定 资产的计量： 凭据金额+税费+运输费 无支付对价的资产 同类市场价格+税费+运输费 名义金额（1元） 4、相关规定 对外投资： 不得使用财政拨款及其结余进行对外投资 不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资 以非货币性资产对外投资的，应当进行资产评估，合理确定 资产价值。 二、在建工程 （一）基本建设项目 （二）非基本建设项目 在建工
6、程科目 “在建工程”科目核算事业单位已经发生必要支出，但 尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建 、修缮等）和设备安装工程的实际成本。 “在建工程”科目应当按照工程性质进行明细核算，按 照项目分类名称进行辅助核算。 在建工程科目 中央 发改委项目 地方 发改委项目 非基本建 设项目 基建工程 按工程性质 行政事业类基 建项目 单位自筹（1年 ）以内土建项 目 基建并帐规定 事业单位会计制度规定：事 业单位基本建设投资应当按照国 家有关规定单独建账、单独核算 ，同时至少按月并入会计“大帐 ” 气象部门基建并帐规则-1 在气象部门事业科目体系中相关科目均设置了基建并账 明细科目，每月底根
7、据基建账资金来源为中央财政资金 和地方财政资金的各科目本期发生额分析转入事业账 基建并帐明细科目（13个）：基建现金、基建存款、基建支 出用款额度、基建应收票据、基建预付账款、基建其他应收款、 在建工程-基建工程、基建财政应返还额度、基建应付票据、基建 应付账款、基建其他应付款、基建财政拨款、基建留成收入 基建并入事业对应科目转换表（占用类 ） 基建账套事业账套转换方式 科目代码科目名称科目代码科目名称 100101建筑安装工程投资 12201 基建工程 标注黑色的基建账 套科目以每月借方 发生额转换到事业 账套，标红色的科 目以每月借贷方发 生额相抵后的余额 转换到事业账套 100102设备
8、投资 和事业支出 项目支出基本 建设支出相应明 细科目,同时记入 事业账套“非流 动资产基金在 建工程”科目 100103待摊投资 100104其他投资 100105待核销基建支出 100106转出投资 100107拨出基建款 100111交付使用资产 100211器材采购 100212采购保管费 100213库存设备 100214库存材料 100218材料成本差异 基建13个 科目，合 并后1个 基建并入事业对应科目转换表（占用类2 ） 基建账套事业账套转换方式 科目代码科目名称科目代码科目名称 100232银行存款10203基建存款基建账套科 目以每月借 、贷方发生 额转换到事 业账套 1
9、00233现金10103基建现金 100234 零余额账户用 款额度 10303 基建支出用款 额度 100235 财政应返还额 度 12503 基建财政应返 还额度 100241预付备料款 10802基建预付账款 基建账套科 目以每月借 、贷方发生 额相抵后的 余额转换到 事业账套 100242预付工程款 100251 应收有偿调出 器材及工程款 11007基建其他应收 款 100252其他应收款 100253应收票据10502基建应收票据 基建9个科目，合 并后7个 基建并入事业对应科目转换表（来源类） 基建账套事业账套 转换方式备注 科目代码科目名称科目代码科目名称 20030103 本
10、年基建 基金拨款 40103、 41306 基建财政 拨款 以基建账 套科目贷 方每月发 生额转换 到事业账 套， 基建账上 中转中央 和地方财 政拨款收 入，如果 有借款和 贷款也要 转 20030105 本年国债 专款资金 拨款 20030102 本年预算 拨款 其他收入- 地方财政 补助收入 200304 基建投资 借款 基建2个科 目合并后2 个科目 基建并入事业对应科目转换表（来源类2） 基建账套事业账套转换方式 科目代码科目名称科目代码科目名称 200331应付器材款20302基建应付账款基建账套科目 以每月借、贷 方发生额相抵 后的余额转换 到事业账套 200332应付工程款 2
11、00341应付工资 200342应付福利费 200351 应付有偿调入器材 及工程款 200353应付票据20202基建应付票据 200352其他应付款20711基建其他应付款 200361应交税金 200364其他应交款 200401留成收入41312基建留成收入 同基建拨款科 目转换方式 基建10个科 目，合并后4 个 并帐举例 2012年年末基建账账套科目余额额表 科目名称 期末借方余 额额 期末贷贷方余 额额 并账说账说 明 设备设备投资资508548.00 两个科目的合计计并入事业费账业费账 中的在建工 程-基建工程借方 待摊摊投资资338585.50 银银行存款694608.50
12、并入事业费账业费账 中的银银行存款-基建存款的借 方 财财政应应返还额还额 度 430258.00 并入事业费账业费账 中的财财政应应返还额还额度-基建 财财政应应返还额还额度的借方 其他应应付款 562000.00 并入事业费账业费账 中的其他应应付款-基建其他应应 付款的贷贷方 基建拨拨款 1410000.00 将设备设备投资资和待摊摊投资资的合计计数 847133.50并入事业费账业费账 中的非流动资动资 产产基金-在建工程的贷贷方；将剩余数 430258.00并入财财政补补助结转结转的贷贷方将 剩余数132608.50并入非财财政补补助补补助 结转结转的贷贷方（ 508548+3385
13、85.5+562866.5=1410000） 总计总计1972000.00 1972000.00 2013年年初余额并入事业费大帐分录 借：在建工程-基建工程 847133.50 财政应返还额度-基建应返还额度 430258.00 银行存款-基建存款 694608.50 贷：非流动资产基金-在建工程 847133.50 财政补助结转-项目支出结转 430258.00 非财政补助结转-地方财政补助结转 132608.50 其他应付款-基建其他应付款 562000.00 2013年1月份并入事业费账科目余额表： 科目名称项项目名称款项项本期借方发发生额额本期贷贷方发发生额额 待摊摊投资资山洪项项目
14、22005096477.00 现现金山洪项项目2200509 6477.00 零余额账户额账户 用款额额 度 622693.50 财财政应应返还额还额 度山洪项项目2200509 322693.50 银银行存款 150000.00 基建拨拨款（中央） 灾害性天 气 2200508 300000.00 基建拨拨款（地方） 风风能详详 查查 21112 150000.00 总计总计 779170.50 779170.50 1月末并入事业费帐中的分录： 借：零余额用款额度-基建支出用款额度 622693.50 现金-基建现金 6477.00 事业支出-项目支出-差旅费 6477.00 银行存款-基建存款 150000.00 贷：财政应返还额度-基建财政应返还额度 322693.50 财政补助收入-基建财政拨款 300000.00 零余额用款额度-基建支出用款额度 6477.00 现金-基建现金 6477.00 其他收入-地方财政补助收入 150000.00 同时： 借：在建工程-基建工程 6477.00 贷：非流动资产基金-在建工程 6477.00 基建项目完工的会计分录 借：非流动资产基金-在建工程 贷：在建工程-基建工程 借：固定资产 贷：非流动资产基金-固定资产 交付的基建项目 如果2012年年末基建账中已交付但还没有 竣工决算的基建项目，这种情况不并入事 业大账中，竣工决算
