收入、费用和利润综述

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1、第十一章 收入、费用和利润 l第一节 收入、费用和利润概述 l第二节 利润总额的形成 l第三节 所得税费用 l第四节 净利润及其分配 1 1 第一节 收入、费用和利润概述 l一、收入 l二、费用 l三、利润 2 2 一、收入 l（一）收入的定义 l（二）收入的分类 3 3 （一）收入的定义 收入分为狭义收入和广义收入。 l狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡 资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者 权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总 流入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。 l广义收入是指会计期间内经济利益的总流入，其 表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者 权益增加，但

2、不包括与所有者出资等有关的资产 增加或负债减少。 4 4 （二）收入的分类 l狭义收入包括营业收入和投资收益。营业收入是 指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使 用权等日常经营业务过程中取得的收入；投资收 益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净 收入（各项投资业务取得的收入大于其成本的差 额），其性质也属于让渡资产使用权取得的收入 。 l 广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价 值变动收益和营业外收入。公允价值变动收益是 指交易性金融资产等公允价值变动形成的收益。 营业外收入是指企业在日常经营业务以外取得的 收入。 5 5 二、费用 l（一）费用的定义 l（二）费用的分类 l（三）

3、费用、成本、支出的关系 6 6 （一）费用的定义 费用也分为狭义费用和广义费用。 l狭义费用是指企业在日常活动中为了取得 狭义收入而发生的耗费。 l广义费用是指会计期间内经济利益的总流 出，其表现形式为资产减少或负债增加而 引起的所有者权益减少，但不包括与所有 者分配等有关的资产减少或负债增加。 7 7 （二）费用的分类 l狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包 括营业成本、营业税费、销售费用、管理费用和 财务费用；投资损失是指企业在从事各项对外投 资活动中发生的净损失（各项投资业务取得的收 入小于其成本的差额）。 l广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分 。本年税前费用除了包括狭义费

4、用之外，还包括 公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出 。公允价值变动损失是指交易性金融资产等公允 价值变动形成的损失；资产减值损失是指各项资 产发生减值形成的损失；营业外支出是指企业在 经营业务以外发生的支出。所得税费用是指应在 会计税前利润中扣除的所得税费用。 8 8 （三）费用、成本、支出的关系 l费用、成本和支出是三个既有区别，又有联系的概 念。 l费用概念前已述及。由于广义费用要与广义收入配 合起来计算利润，因而可以将其概括为期间化的耗 费。 l成本概念有广义和狭义之分。 l广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实际 发生或应发生的价值牺牲。 l狭义成本是指为了生产产品或提供劳

5、务而实际发生 或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。 l从上述成本概念可以看出，不论是广义或狭义成本 概念，均将成本概括为对象化的耗费。 9 9 l支出是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本 性支出、费用性支出和权益性支出。 l偿债性支出是指用现金资产或非现金资产偿付各项 债务的支出，引起资产和负债同时减少； l成本性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减 少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持 不变； l费用性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减 少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少 ； l权益性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减 少而引起除利润以外其他所有者权益项目减

6、少的支 出，使资产与所有者权益同时减少。 1010 l支出与费用、成本之间的关系可以概括为 ： l支出是指资产的减少，不仅包括费用性支 出和成本性支出，还包括其他支出； l费用是一种引起利润减少的耗费，费用性 支出形成费用，然而费用中还包括未形成 支出的耗费； l成本是一种对象化的耗费，成本性支出形 成成本，然而成本中也包括未形成支出的 耗费。 1111 三、利润 利润也称为净利润或净收益。 l从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用 的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。 l从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用 的差额。 l利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。 税前利润也称

7、利润总额；税前利润减去所得税费 用，即为税后利润，也称净利润。 1212 第二节 利润总额的形成 l一、营业收入与营业费用的确认 l二、主营业务收入与主营业务成本 l三、其他业务收入与其他业务成本 l四、营业税金及附加 l五、销售费用 l六、管理费用 1313 l七、财务费用 l八、资产减值损失 l九、公允价值变动损益 l十、投资净损益 l十一、营业外收支净额 l十二、利润总额 1414 一、营业收入与营业费用的确认 l（一）营业收入的确认 l（二）营业费用的确认 1515 （一）营业收入的确认 l1.营业收入的范围 l2.销售商品收入的确认与计量 l3提供劳务收入的确认与计量 l4让渡资产使

8、用权收入的确认与计量 1616 1.营业收入的范围 l营业收入是指企业在从事销售商品、提供 劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过 程中取得的收入，分为主营业务收入和其 他业务收入两部分。 1717 2.销售商品收入的确认与计量 l确认销售商品收入，一般应具备以下5个条 件： l（1）企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给买方。 l（2）企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对售出的商品实施 控制。 l（3）收入的金额能够可靠地计量。 l（4）与交易相关的经济利益能够流入企业 。 l（5）相关的成本能够可靠地计量。1818 3提供劳务收入的确认与计量 l企业提供劳务，应分别

9、不同情况进行确认和计量 。 l（1）在资产负债表日能够对该项交易的结果进行 可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收 入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认 收入和费用的方法。按照完工百分比法确认提供 劳务收入，一般应同时具备以下四个条件：收 入的金额能够可靠地计量；与提供劳务相关的 经济利益很可能流入企业；劳务的完成程度能 够可靠地确定；相关的成本能够可靠地计量。 1919 l（2）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结 果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认 收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进 行处理，对已发生的成本和可能收回的金额进行 尽可能合理的估计，只确认可能发生的

10、损失，而 不确认可能发生的收益：如果已经发生的成本 估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确 认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认 损益；如果已经发生的成本估计不能得到补偿 ，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转 劳务成本，将其全部确认为损失。 2020 4让渡资产使用权收入的确认与计量 l让渡资产使用权收入主要是指企业出租固 定资产和无形资产取得的收入。确认让渡 资产使用权收入，一般应同时具备以下两 个条件：与提供劳务相关的经济利益很 可能流入企业；相关的收入金额能够可 靠地计量。 2121 （二）营业费用的确认 l1.营业费用的范围 l2.营业费用的确认标准 2222 1.营业

11、费用的范围 l营业费用是指企业在经营管理过程中为了 取得营业收入而发生的费用 2323 2.营业费用的确认标准 l确认营业费用应考虑两个问题：一是营业 费用与营业收入的关系；二是营业费用的 归属期。具体来说，确认营业费用的标准 有以下几种： l（1）按其与营业收入的直接联系确认营业 费用 l（2）按一定的分配方式确认营业费用 l（3）在耗费发生时直接确认营业费用 2424 二、主营业务收入与主营业务成本 l企业销售商品，应在符合销售商品收入的确 认条件时，确认销售收入，并结转销售成本 ，应根据具体情况，借记“银行存款”、“应收 票据”、“应收账款”等科目；根据实际价款贷 记“主营业务收入”科目

12、；根据收取的增值税 销项税额，贷记“应交税费应交增值税（ 销项税额）”科目。采用赊销方式销售商品时 ，如果有现金折扣，一般采用总价法进行核 算。 2525 l企业已经销售的商品，可能会由于品种、质 量等不符合购销合同的规定而被客户退回或 发生销售折让。企业收到退回的商品或发生 销售折让时，应退还货款或冲减应收账款， 并冲减主营业务收入和增值税销项税额。 l应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销 售费用。 l企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均 应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。 2626 三、其他业务收入与其他业务成本 l其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主 营业务以外的其他非主营

13、业务，主要包括无形资 产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业 性劳务和出售材料物资等。其他业务不是企业的 主要经营业务，发生的次数不是很多，金额也不 是很大。 l其他业务收支的核算分为其他业务收入的核算和 其他业务成本的核算。 l（一）其他业务收入 l（二）其他业务成本 2727 （一）其他业务收入 l其他业务收入是指企业在从事其他业务过 程中取得的收入。企业取得其他业务收入 时，应借记“银行存款”等科目，贷记“其他 业务收入”科目，如果取得了增值税销项税 额，还应贷记“应交税费应交增值税（ 销项税额）”科目。 2828 （二）其他业务成本 l其他业务成本是指企业在从事其他业务过 程中为取

14、得收入而发生的各项业务成本， 如出租包装物的价值摊销等。企业结转其 他业务成本时，应借记“其他业务成本”科目 ，贷记“包装物”、“累计折旧”、“原材料”、“ 银行存款”等科目。 2929 四、营业税金及附加 l营业税金及附加是指应由营业收入（包括 主营业务收入和其他业务收入）补偿的各 种税金及附加费，主要包括营业税、消费 税、资源税、城市维护建设税和教育费附 加等。 l1营业税的核算 l2消费税的核算 l3资源税的核算 l4城市维护建设税和教育费附加的核算 3030 五、销售费用 l 销售费用是指企业在销售过程中发生的各 项费用以及专设销售机构的各项经费，包 括应由企业负担的运输费、装卸费、包

15、装 费、保险费、广告费、展览费和售后服务 费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公 费、折旧费、修理费和其他经费等。 l企业应根据实际发生的销售费用，借记“销 售费用”科目，贷记有关科目。 3131 六、管理费用 l管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经 营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会 经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费 、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费 、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、 印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊 销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（ 减盘盈）以及其他管理费用。 l企业发生管理费用时，应借记“管理费用”科目， 贷记

16、有关科目。 3232 七、财务费用 l财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项 费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资 产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手 续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费 用。 l企业发生财务费用时，应借记“财务费用”科目， 贷记有关科目。企业取得的利息收入，其数额与 利息支出相比一般较小，在我国未单列科目进行 核算，应抵减利息支出，借记“银行存款”等科目 ，贷记“财务费用”科目。 3333 八、资产减值损失 l资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持 有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产 、商誉等发生减值确认的减值损失。 l企业应根据确认的减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷 记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备” 、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建 工程减值准备”、“工程物资减值准备”、“无形资产减 值准备”、“商誉减值准备”等科目。 l企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准 备等后，相关资产的价