企业所得税纳税评估方法与案例分析综述

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1、企业所得税纳税评估方法 与案例分析 纳税评估方法 v 对纳税人申报的纳税资料和税务机关采集的纳税资料进行案头的初步 审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点项目分析法； v 通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申 报数据与预警值相比较指标分析法； v 将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据 或类似行业同期相关数据进行横向比较； v 将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较； v 根据不同税种之间的关联性和勾稽关系，参照相关预警值进行税种之 间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化； v 应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验

2、，将纳税人申 报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人 申报纳税中存在的问题及其原因； v 通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的 当期数据、历史平均数据、历史配比数据、同行业平均数据以及其他 相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力。 申报表主要逻辑关系及基本结构 主要逻辑关系 只有一个主表，并和所有附表构成一个完整的纳税申报 体系，适用于所有企业所得税纳税人;同时明确了主表与 附表、附表与附表之间的勾稽关系。 基本结构 分为表头项目、收入总额、扣除项目、应纳税所得额的 计算和应纳所得税额的计算五个部分，具体反映纳税人 的基本信息和年度企业所得税

3、税款的计算过程。 新申报表结构 1.纳税调整前所得=计税收入-计税成本- 应缴税金-会计费 用和其他支出 2.纳税调整后所得=纳税调整前所得纳税调整项目金额 3.境内应纳税所得额=纳税调整后所得-弥补亏损额-免税所 得+应补税投资收益已缴所得税额-允许扣除的公益救济性捐 赠额-加计扣除额 4.应缴所得税额=境内应纳税所得额适用税率+境外所得应 纳所得所额-抵免税额 项目评估法与指标分析法相结合 收入项目评估 销售（营业）收入评估 投资收益评估 投资转让净收益评估 补贴收入评估 其他收入评估 比较分析指标： 主营业务收入变动率 销售（营业）收入评估 一、主营业务收入 v 销售商品 v 提供劳务

4、v 让渡资产使用权 v 建造合同 二、其他业务收入 材料销售收入 代购代销手续费收入 包装物出租收入（含逾期押金） 其他 三、视同销售收入（自产委托加工产品视同销售的收入、 处置非货币性资产视同销售收入、其他） 自产、委托加工产品视同销售收入（对内） 财税字199679号：企业将自己生产的产品用于在建工 程、管理部门、非生产机构、捐赠、赞助、集资、广告 、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理 。 处置非货币性资产视同销售的收入（对外） 国税发2000118号：用部分经营用的非货币性资产对 外投资、分配给股东 总局6号令 用非现金资产抵债。 国税发200345号：用非货币性资产对外捐赠

5、。 投资收益评估 投资收益范围：填报纳税人取得的债权投资的 利息收入和股权投资的股息性所得 投资收益确认的时间 股息性所得无需还原计算 v 投资方企业所得税税率低于被投资方企业的，不退还所得 税。投资方先将分回的现金股息、股票股息和其他形式的 分配额不还原为税前利润计入投资收益。然后在计算应纳 税所得额时，作免于补税的投资收益扣除。 v 投资方企业所得税税率高于被投资企业的 1. 应补税投资收益已缴所得税额=从投资方分回应补税的 投资收益（1被投资方实际适用税率） 被投资方实际 适用税率 2. 境内投资所得抵免税额=从投资方分回应补税的投资收 益（1被投资方适用税率） 被投资方适用税率 v 投

6、资方企业税率等于被投资方企业 投资转让净收入的评估 投资转让净收入的来源渠道有二: 一是各项投资资产转让、出售、处置取得的收入（包括货币性资产和非 货币性资产（公允价值）之和）扣除相关税费后的金额。 二是“推定投资回收”。 被投资企业对投资方企业的分配支付额（货币性资产、非货币性资 产、股票） 被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未 分配利润和累计盈余公积而低于投资方的投资成本的，视为投资回 收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股 权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。 一、营业外收入 固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性资产交易

7、收益、出售无 形资产收益、罚款净收益、其他。 二、税收上应确认的其他收入 1. 资产的净增值。纳税人因发生合并、分立和资本结构调整等改组活 动，有关资产隐含的增值需在税收上确认的评估增值额。国税发 2000118号、119号 2.接受捐赠的资产 国税发200345号 国税发200482号 3.债务重组收益 4.因债权人原因确实无法支付的应付款项 5.其他 其他收入评估 被合并企业合并企业 一般处理：非股 权支付额高于所 支付股权票面价 值20 计资产转让所 得或损失 按评估确认价值确定成本； 不得结转弥补被合并企业的 亏损 特殊处理： 不高于20 可选择： 不计资产转让 所得或损失 以被合并企

8、业的原账面净值 确定成本；可由合并企业继 续按规定用以后年度实现的 与被合并企业资产相关的所 得弥补。 合并业务的税务处理 受赠方接受捐赠 国税发1994132号 企业可将接受的捐赠收入转入企业资本公积金,不予计征所得税 财税199777号 接受时：不计入应纳税所得额，出售或清算时：计入。 国税发200345号 企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得 企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐 赠收入并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。 国税发200482号 纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得、债务重组所 得、捐赠收入，占应纳税所得50%及

9、以上的，才可以在不超过5年的期间 均匀计入各年度的应纳税所得 。 销售（营业）成本评估 主营业务成本 销售商品成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本、建 造合同成本 其他业务成本 材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本、相关税 金及附加、其他 视同销售成本 自产委托加工产品视同销售成本、处置非货币性资产视同 销售成本、其他视同销售成本 主营业务成本变动率 主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比分析 所得税贡献率=应纳所得税额 主营业务收入 100% 扣除项目评估 销售（营业）税金及附加评估 消费税、营业税、资源税、关 税、城市维护建设税、土地增 值税、教育费附加（3%），以 及发生的房

10、产税、车船使用税 、土地使用税、印花税等 期间费用评估 v 销售（营业）费用 v 管理费用 v 财务费用 比较分析指标 主营业务费用变动率 主营业务费用变动率与主营业务收 入变动率配比分析 投资转让成本的评估 （1）“初始投资成本”：纳税人取得投资时实际支付的 全部代价，包括税金、手续费等相关费用（但不包括 实际支付价款中包含的已宣告但尚未领取的股息） （2）“计税成本调整”：追加或减少股权投资以及根据 税收规定，应作为投资成本回收的投资分配。 其他扣除项目评估 一、营业外支出 （1）固定资产盘亏 （2）处置固定资产净损失 （3）出售无形资产损失 （4）债务重组损失 （5）罚款支出 （6）非常

11、损失 （7）其他损失 二、税收上应确认的其他成本费用 （1）资产评估减值 （2）其他 应纳税所得额的评估 一、纳税调整前所得的评估 第13行“纳税调整前所得”：来源于本表第6 12行，即收入总额减去扣除项目合计数。 纳税调整前所得=计税收入-计税成本- 应缴 税金-会计费用和其他支出 二、纳税调整增加额的评估 纳税人实际发生的成本费用金额大于税收规定标准 ，应进行纳税调整增加所得的金额。纳税人如有未 在收入总额中反映的收入项目以及不应在扣除项目 中反映的支出项目，以及房地产业务本期预售收入 计算的预计利润等 所得税税收负担率（税负率） 所得税税负率=应纳所得税额利润总额 100% 工资薪金支出

12、评估 工资薪金支出的内容 现金或非现金形式的劳动报酬； 包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任 职或者受雇有关的其他支出 职工人员构成 在本企业任职或有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工， 但下列情况除外： 应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园 、托儿所人员； 已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工 。 已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。 工资扣除形式和税前扣除标准 1.按实扣除：软件生产开发企业。 2.事业单位 ：实际发放小于规定标准，按实际发放额。 3.挂钩工资：按实际发放数扣除。（国税发

13、200482号 ） (国有、国有控股的工商企业、改组改制为股份制的金融 保险企业） 4.计税工资：其发放工资在计税工资标准以内的，按实 扣除。（财税字1994009号）财税2006126号 特别注意确定三个数：计提数、发放数、标准数 三项经费的评估 扣除限额：职工福利费、职工工会经费和职工教育经费应按税 收规定允许税前扣除的工资额为基数计提（国税发200656号 ）。 财税200688号：对企业当年提取并实际使用的职工教育经费 ，在不超过计税工资总额2.5以内的部分，可在企业所得税 前扣除。 工会经费的扣除条件：凡不能出具工会经费拨缴款专用收据 的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。

14、（国 税函2000678号） 借款费用的评估 p借款费用的范围：利息、手续费等 p借款所属期间：筹建期与生产经营期、清算期。 p借款用途：经营性、资本性、投资性。 p借款使用时间：资产交付使用前后。 p借款来源：金融机构、非金融机构、集资。 从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支 出，不得在税前扣除。 注意国税函2002837号：凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的 证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款不属于关联企 业之间的借款。 扣除限额：同类同期金融机构贷款利率水平。 业务招待费的评估 管理费用或销售（营业）费用中列支的与其经营 业务直接相关的； 业务

15、招待费不得采用预提方法 扣除标准： 以主表第1行“销售（营业）收入”为基数计算； 1500万元以下5 ，1500万元以上3； 主要从事代理、对外投资等业务，没有行业会计制 度规定主营业务收入的，可按2%财企2001251号 本期转回以前年度确认的时间性差异 u 会计上应于以后期间确认费用或损失，税收上应 可以从当期应纳税所得额中扣除，从而形成的时 间性差异应在本期的纳税调增额。 u 按照税务处理一般指：以前年度作调减，本期应 作调增的项目 例：A欠B200万，经协商A用市场价180万账面价150万固定资产 偿还债务；B收到后，会计上计价200万，税收上确认180万 ；应作20万的调整 折旧、摊

16、销支出固定资产 会计核算折旧、税收计算折旧及纳税调整额 应调整的资产价值会计计价与税务计价不一致，主要体现以下 几点 （1）债务重组接收抵债资产或以非货币性交易取得的固定资产的 计价与计税成本 （2）借款费用资本化对入帐价值的影响 （3）后续支出可能不一致 （4）已计提减值准备的处理 3资产计税成本本期确认可计提折旧的原值 4允许扣除额资产计税成本折旧率 折旧、摊销支出无形资产 1.无形资产的来源和计价。 非货币性交易换入无形资产 自行开发的无形资产等 2.无形资产的范围 （扣除办法规定不包括商誉） 3.无形资产的摊销期限。 会计上不应超过10年；税法上不少于10年。 4.无形资产减值准备和无形资产的摊销。 折旧、摊销支出递延资产 一般分为：开办费、改良支出、以后年度递延摊销的其他支出 1开办费从开始经营次月起，不少于