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1、第七讲 税收归宿分析 主要内容 n谁承担了税收？ n税收归宿局部均衡分析 n税收归宿一般均衡分析 n税收筹划下的税收归宿 一、谁承担了税收？ 1、税收归宿的定义 税收归宿：税收最终的落脚点。 u法律归宿：表明谁对税收负有法律上的责任。 u经济归宿：由征税而引起的私人真实收 入的分配变化。 税负的最终归宿受供给和需求的共同影响： uEs/Ed1，税负更多由消费者负担；如果供给完全 无弹性，税收全部由供给者负担。 uEs/Ed1，税负更多由供给者负担；如果需求完全 无弹性，税收全部由消费者负担。 二、税收归宿局部均衡分析 局部均衡分析是在其他条件不变的假设下 ，分析一种商品或一种生产要素的供给和
2、需求达到均衡时的价格决定。 商品课税分为从量税和从价税 征税前市场均衡为E（P0，Q0） 对消费者课税后，均衡点为H， 生产者实际得到的价格为Ps， 消费者实际支付的价格为Pd， 政府获得的税收收入为PdPsHG 消费者负担的税收为Pd-P0， 生产者负担的税收为P0-Ps 商品税归宿总结 u第一，理论上讲，税收的经济归宿不受征税环节 选择的影响。应根据方便和节约的原则选择税收 的法律归宿。 u第二，某人对某种物品的消费因征税活动而找到 替代品越不容易，即消费者需求弹性越小，则他 要承担的税收归宿的部分就会越大。 要素课税 生产要素包括劳动力、资本及土地。对生产要素 征税是指对生产要素所获收入
3、工资、利润、利息 和地租等征税，如工薪税、社会保障税、资本利 得税等。 DL DL ws Wd=w0 SL 工资率 工时 L0=L1 开放经济条件下的资本税的归宿 u如果资本可以在各国间自由流动，则资本 供给方不承担任何税收。资本使用者支付 的税前价格的升幅依赖于税收的具体数额 。对资本课税明显的累进性只是一种幻觉 。 u但如果各国均对资本征收税率相同的税收 ，则即使资本可以自由流动，资本供给方 也需要承担税收。 税收资本化 u供给固定的耐用品价格的下降额等于未来税收支 付额的现值，即税收合并到资产价格中的过程， 叫税收资本化。 例如：对土地课税 地租税以土地所有者的地租收入为课税对象。由 于
4、土地的供给是没有弹性的，因此政府对地租征 税，其税负将完全由土地所有者承担。 实际情况如何？ 张五常的佃农理论及封建土地制度下的地租问题。 三、税收归宿一般均衡分析 u局部均衡分析最大的优点就是它的简易性。但是 局部均衡分析不能真实地反映出税收对整个市场 的影响。 u政府对一种商品或生产要素征税，不仅对该商品 或生产要素的供给和需求会产生影响，而且会影 响商品和生产要素之间以及被课税商品的替代品 或补充品的供给数量和价格。 u为了克服局部均衡分析的不足，使税负归宿的分 析更加接近现实，就需要进行税收归宿的一般均 衡分析。一般均衡分析的目的就是要考虑多个市 场相互联系的情况，考虑市场之间的互动关
5、系， 即对某种商品征税以后对整个市场的影响。 对税收归宿进行一般均衡 分析的假设条件 哈伯格最早将一般均衡分析框架模型假定： u完全竞争市场，经济中只有两种商品、两种生产要素； u居民收入等于消费，即没有储蓄； u生产要素之间替代的难易程度不同； u每个生产部门资本和劳动力的比例不一定相同； u两种生产要素可以在不同部门之间自由流动； u生产要素的总供给量不变； u所有消费者的偏好相同； u税种之间可以相互替代。 基于上述税收之间的基本关系和假定，可以对不同税种 的税负归宿进行分析。 u如果这两种商品为食品（以F表示）和制造品（M表示） ，两种生产要素为资本（K表示）和劳动力（L表示），则 政
6、府可以通过下列九种方式获得税收： 对生产食品的资本所得征税，用tKF 表示; 对生产制造品的资本所得征税，用tKM 表示; 对生产食品的劳动所得征税，用tLF 表示; 对生产制造品的劳动所得征税，用tLM 表示; 对生产食品和制造品使用资本的所得征税，用tK 表示; 对生产食品和制造品使用劳动的所得征税，用tL 表示; 对消费食品征税，用tF 表示; 对消费制造品征税，用tM表示; 对资本和劳动力的全部所得或全部商品征税，用tT表示。 上述九种不同类型的税种之间存在下列等价关系： 上述税种可简化为： 对资本所得征税： tKF tKM tK 对劳动所得征税： tLF tLM tL 对消费征税：
7、tF tM n对要素课税 资本所得：食物、制造品、食品&制造品 劳动所得：食物、制造品、食品&制造品 n对消费课税 食品 制造品 n对资本劳动全部所得课税 n对全部商品课税 哈伯格模型假设下的分析 商品税tF政府对食物课税 对特定部门的产出课税，会导致在该部门中较密 集地被运用于投入的生产要素的相对价格下降。 被课税商品的需求弹性会决定生产要素的相对价 格下降的幅度； 部门间生产要素的比例差异越大，生产要素的相 对价格下降的幅度也越大； 生产要素替代弹性越小，生产要素的相对价格下 降的幅度越大。 一般均衡模型中局部要素税的归宿 u只要要素在两个部门的使用可以流动，对 其中一个部门中的一个给定要
8、素的课税最 终会影响两个部门的两种要素的收益。 u对一个仅运用于特定部门的单个要素课税 会改变要素的相对价格，从而改变收入分 配。更具体的结果取决于要素密度、生产 要素替代的难易、要素的流动性和产出的 需求弹性等因素。 四、税收筹划下的税收归宿 存在税收筹划的情况下，税收归宿变得更 加难以确认。各国税制差异的程度，政府 对税收筹划的态度，以及国际税收协定的 发展等都会对税收的归宿产生重要影响。 以关联企业转让定价为例 转让定价（Transfer Pricing）：是指关联 企业之间内部转让产成品、半产品、原材 料或互为提供服务、专利、秘密配方、资 金信贷等活动所确定的企业集团内部价格 。 一项
9、研究结果 十多年来，美国宾州大学经济学家西门帕克和佛 罗里达大学教授曾多维纳斯一直研究跨国公司的 转让定价问题，并在美国财政部的支持下成立了 一个专门的研究小组。在2002年公布的一份调查 报告中，他们再次向人们披露了跨国公司关联交 易令人难以置信的内幕。 购进价格 从日本进口的小镊子，每只4896元 从澳大利亚进口的除草机刀片，每个2326美元 从巴基斯坦进口的棉线毛巾，每条153美元 从捷克进口的塑料筒，每个973美元 销售价格 出口到中东的防空导弹，一枚52美元 卖到法国的ATM自动取款机，每台97美元 卖给德国的医用体温计，每个6每分 卖往英国的汽车子午线轮胎，每个11.74美元 “两
10、桶油”真的亏损吗？ 2010前三季度，中石油和中石化两大油企净利润超过1600亿元 ，炼油业务却继续出现巨额亏损，共亏损646.39亿元。而有民 营炼厂负责人表示，只要有油可炼就会有盈利。两大油企炼油 亏损一事再次遭到质疑。 两大石油公司的开采板块与炼油板块独立核算，中间以国际油 价结算。以中石油来说，中石油的石油开采板块按照国际油价 将石油卖给炼油板块，对于整体利润来说，这样的中间定价不 会产生影响，但对于不同板块而言，这样的中间定价意味着中 石油的炼油板块购油成本很高。 假设中石油的开采成本为20美元/桶，但是在核算中按照国际油 价110美元/桶出售给炼油板块，这中间的过程意味着炼油板块 的成本支出增加了90美元/桶，反映到中石油的财报上便是炼油 板块的巨额亏损。 中石油、中石化所谓的的炼油亏损不过是“左手转右手”的问题 。两大油企把开采板块和炼油板块分开，中间用国际油价来进 行定价。尽管，这个油是自己卖给自己。这样做的好处是，自 己永远都能处在“亏损”之中：国际油价下跌时，采油板块在亏 损；国际油价上涨时，炼油板块又亏损了。 开采板块 炼油板块 国际油价 开采成本 中石油
