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1、学 习 情 境 九 辅助生产成本的归集与分配 情 境 篇 情 境 导 入 辅助生产车间为基本生产车间、销售机构和厂部行 政管理等部门供水、供电发生的各项支出分配表： 材料耗费分配表 燃料耗费分配表 职工薪酬耗费分配表 折旧费分配表 利息税金其他支出分配表 材料耗费分配表 2010年3月 定额耗用量成本或 费用项目 原材料周转材料 合计 直接 计入 分配计入（铸铁）分配计入（型砂）分配计入（锤纹漆） 直接计入 分配率 分配 金额 产 量 分配率 分配 金额 定额 成本 分配率 分配金额 基本 生产 成本 闸阀直接材料434180297600899585.281202290.9138404075.
2、7814000 1354131.97 止回阀直接材料359004179000541089.721001909.0930003184.2214000919187.03 小 计7931844766003.02281440675220 19.090942006840 1.0 614 7260280002273319. 废品损失-闸阀直接材料288288 制造 费用 铸造车间办公费900900 机加工车间消耗材料88008800 装配车间办公费11001100 小计1080010800 辅助 生产 成本 供电车间材料880880 供水车间材料440440 小 计13201320 销售费用广告费等640
3、06400 管理费用办公费1500015000 合 计826992144067542007260280002307127 财务主管：赵明州 记账赵建业 审核：魏传杰 填制：王雅斌 燃料耗费分配表 2010年3月 应借科目成本或 费用项目 直接 计入 金额 分配计入金额（大碳）分配计入金额（焦炭）分配计入金额（炉材） 合计 产品 产量 分配率分配 金额 产品 产量 分配率分配 金额 产品 产量 分配率分配 金额 基本 生产 成本 闸阀燃料及动力12052690.9112060981.821205095.64118768.37 止回阀燃料及动力10043909.0910050818.1810042
4、46.3698973.63 小 计220439.090996600220508.181811180022042.46369342217742 辅助 生产 成本 供电车间材料7000070000 小 计 合 计70000966001118009342287742 财务主管：乔宏 记账赵建业 审核：魏传杰 填制：王雅斌 职工薪酬结算汇总表 2010年3月份 单位：元 部门人员别 人 数 基本 工资 奖金津贴和补贴 加班加 点工资 应扣工资 其他 薪酬 应付 薪酬 各项扣款实发薪酬 部 门 工 资 核 算 员 签 章 部门名称人员别夜班误餐病假电费电费水费小计 铸造车间 生产工人 320005100
5、020802000980028060007000976004800.222060.686860.9090739.10 李 翠 萍 管理人员 11000195001020400023008023003200386401200.65650.551851.2036788.80 机加工 车间 生产工人 312004320021003000700020005600901003100.201800.204900.4085199.60 朱 建 平 管理人员 108001680011003000400030052002400326002000.08810.622810.7029789.30 装配车间 生产工人
6、 2120026320320050001020012020006600804002315.881360.363676.2476723.76 王 桂 莲 管理人员 1240016200130045003500200860310039940863.22863.271726.4938213.51 供电车间 生产工人 8860210009802300260080230260038030899.32653.211552.5336477.47 阎 平 管理人员 32008640126096098660 89015876265.87165.33431.2015444.80 供水车间 生产工人 3520200
7、08706003006507940221.28126.94348.227591.78 杜 慧 芬 管理人员 165020043025018080 260289085.6953.55139.242750.76 销售部人员 32002801068086091065034310230.65126.33356.9833953.02 杨 计 会 厂部人员 1250043200160036004600260264067880680.56432.611113.1766766.83 合 计 151530286070166203007046376114018910355904620616663.629103.6
8、525767.27520438.73 财务主管：乔宏 审核：王晓山 填制：王虎龙 折旧费分配表 2010年3月 应借科目成本或费用项目金 额 2 制造 费用 铸造车间折旧费12810 机加工车间折旧费15900 装配车间折旧费 7100 小 计折旧费35810 辅助 生产 成本 供电车间折旧费 6970 供水车间折旧费 1300 小 计折旧费 8270 销售费用折旧费 1360 管理费用折旧费 13960 合 计59400 财务主管：乔宏 记账： 赵建业 审核： 王晓山 填制：王小钧 利息、其他支出分配表 2009年1月 单位：元 应借科目成本或费用项目金 额 2 制造 费用 铸造车间劳保费、
9、办公费、其他14220 机加工车间劳保费、办公费、其他 13350 装配车间劳保费、办公费、其他14255 小 计41825 辅助 生产 成本 供电车间劳保费、办公费、其他9150 供水车间劳保费、办公费、其他3094 小 计12244 销售费用差旅费、其他 11656 管理费用差旅费、办公费、招待费、其他59808 财务费用利息费用12000 合 计138533 财务主管：乔宏 记账：赵建业 审核： 王晓山 填制：赵建业 职业判断与基本技能 一、审核辅助生产耗费 二、确定辅助生产车间的类型 三、辅助生产成本的归集 四、辅助生产成本的分配 职业判断与基本技能 辅助生产车间按其提供劳务、作业 和
10、生产产品的种类多少分类 辅助生产车间的类型 单品种多品种 职业判断与基本技能 （一）单品种辅助生产车间 只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产 车间，如供电车间、供水车间、机修车间和运 输车队等 1.成本归集的特点： 全部耗费直接记入“辅助生产成本”账户 2.成本分配的特点： 辅助生产成本全部分配给各受益部门 职业判断与基本技能 （二）多品种辅助生产车间 生产两种或两种以上产品的辅助生产车间， 如机械制造厂设立的工具、夹具、刃具、模 具车间 1.成本归集的特点： 分别不同产品归集直接成本 按车间在“制造费用”账户下归集间接成本 2.成本分配的特点： 产品领用时，再根据用途一次或分次分配 计入
11、受益产品的成本 职业判断与基本技能 各项要素耗费以及跨期耗费的分配过程 辅助生产成本的归集 辅助生产车间发生的各项耗费的归集过程 职业判断与基本技能 辅助生产成本分配的去向 直接用于产品生产 记入“基本生产成本”账户 基本生产车间： 销售机构：记入“销售费用”账户 行政管理部门：记入“管理费用”账户 间接用于产品生产 记入“制造费用”账户 职业判断与基本技能 辅助生产成本的分配方法 直接分配法 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法 职业判断与基本技能 直接分配法的意义： 直接分配法是将各辅助生产成本明细 账中归集的成本总额，不考虑各辅助生产 车间之间相互提供的劳务（或产品），直 接分配给辅助
12、生产部门以外的各受益产品 、车间或部门 职业判断与基本技能 直接分配法的计算公式： 职业判断与基本技能 直接分配法的基本特点： 辅助生产成本只对外分配，不对内分配 职业判断与基本技能 表1-1-3、1-1-4所示供电、供水两个辅助生产车间 ，为基本生产车间和管理等部门提供服务。2010 年3月份分别发生耗费为140906元和15664元。供 电、供水两个辅助生产车间供应产品和劳务数量， 如表1-9-1所示。采用直接分配法计算各受益部门 应承担的辅助生产成本。 直接分配法情境展示： 辅助生产产品劳务供应统计 表 2010年3月 接受产品、劳务部门供电（千瓦时）供水（立方米） 铸造车间生产耗用 2
13、2380092600 一般耗用 1000100 供电车间 生产及一般耗用 9000 供水车间 生产及一般耗用 3000 合 计 227800101700 财务主管：乔宏审核：王晓山制表：马杰 职业判断与基本技能 直接分配法情境展示：供电车间辅助生产成本分配 铸造车间一般用电=140906-140227.84=678.16(元) （1）计算供电车间直接分配率： 分配率=140906(227800-3000) =0.6268 （2）计算供电车间对外分配额： 铸造车间产品耗电=2238000.6268=140227.84 (元) 职业判断与基本技能 直接分配法情境展示：供水车间辅助生产成本分配 铸造
14、车间办公用水=15664-15649.40=14.60(元) （1）计算供水车间直接分配率： 分配率=15664(101700-9000）=0.1690 （2）计算供水车间对外分配额： 铸造车间产品水费=926000.1690=15649.40(元) 职业判断与基本技能 直接分配法情境展示： 辅助生产成本分配表(直接分配法) 2010年3月 辅助生产车间名称供 电供 水金额合计 待分配成本14090615664156570 辅助生产车间以外各部门受益劳务量22480092700- 成本分配率（单位成本）0.62680.1690- 铸造车间 耗 用 借： “基本生产成本” 受益数量2238009
15、2600- 分配金额140227.8415649.4155877.24 借： “制造费用” 受益数量1000100- 分配金额678.1614.6692.76 分配金额合计 140906 15664156570 职业判断与基本技能 直接分配法评价： 采用直接分配法，各辅助生产车间的待分配耗费 只对辅助生产以外的各单位分配，计算工作简便。但 由于这种分配方法建立在辅助生产车间之间不相互提 供劳务、作业的基础上，因此，该分配法一般适宜于 辅助生产内部相互提供劳务、作业不多，对辅助生产 成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。 职业判断与基本技能 交互分配法的意义： 交互分配法是辅助生产车间之间先进 行一次相互分配，然后再将辅助生产成本 对辅助生产车间外部各受益对象进行分配 的一种辅助生产成本的分配方法。 AB 职业判断与基本技能 交互分配法的应用程序及计算公式： 第一步，对内交互分配： 职业判断与基本技能 交互分配法的应用程序及计算公式： 第二步，对外分配： 职业判断与基本技能 交互分配法情境展示： 表1-1-3、1-1-4显示，供水、供电两个辅 助生产车间为基本生产车间和管理等部门提 供服务。2010年3月份发生耗费分别为 140906元和15664元。
