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1、成本在身边，利润在手中成本在身边，利润在手中 营改增要点解析及对 商务活动影响、要求 一、序言，营改增的政策提出 二、营改增前增值税的基本理论及基础知识 三、营业税的基本理论及基础知识 四、营改增基本税收政策规定 五、发票管理与纳税申报 六、营改增对商务活动影响、要求 目 录 一、 营改增的政策提出 2016 年 3 月 18 日，国务院总理李克强主持召开国务院 常务会议，会议决定从今年 5 月 1 日起，一是将营改增 试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务 业。二是在已将企业购进机器设备所 含增值税纳入抵扣 范围的基础上，允许将新增不动产纳入抵 扣范围，促进 扩大有效 投资。同时，
2、新增试点行业的原有营业税优惠 政策原则上延续，对特定行业采取过渡性措施，确保所有 行业税负只减不增。 二、营改增前增值税的基本理论及基础知识 1、什么是增值税（营改增前） 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配 劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当 依缴纳增值税。 举例互动：武客股份销售客车应该交纳什么税？是增值税还 是营业税？ 2、增值税税率：（营改增前） （一）纳税人销售或者进口货物，一般情况基准税率为17% 。 （二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然 气、沼气、居民用煤炭制
3、品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。 （三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规 定的除外。 （四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务 ），税率为17% 举例互动：武客股份销售客车的税率是多少？是17%？还是 13%？还是3%？ 3、含税价与不含税价 增值税不含税价即价是不包括税金在内的价。不含税价即不 包含增值税的卖价。 不含税价格的计算公式为：销售额（不含税）含税销售额 （1+税率） 例如：含17%增值税价为117,不含税价即是 1171.17=100 税金是1000.17=17 推导依据：销售额（不含税）+销售额（
4、不含税）0.17 含税销售额 举例互动：销售1元，税是多少？不含税销售额是多少？销 售100税是多少？不含税销售额是多少？ 举例互动：武汉股份销售1台电力工程车16万元，税是多少？ 不含税销售额是多少？武汉股份向江淮汽车采购一台底盘 10万元，税是多少？不含税销售额是多少？我们采购一台 底盘又可以抵扣多少税额？所以有下面的概念 3、销项税额与进项税额 销项税额=不含税销售额（我们一般叫销售收入）税率 或 销项税额=含税销售额（ 1+税率 ）税率 进项税额不含税采购额（我们一般叫购货金额）税率 或 进项税额含税采购额（ 1+税率 ）税 率 销售方的销项税额是采购方的进项税额，反 过来，采购方的进
5、项税额是销售方的销项税 额。 我们的销项税额是别人的进项税额，反过来 ，别人的销项税额，是我们的进项税额。 武汉股份向江淮汽车采购一台底盘10万元， 税是多少？不含税销售额是多少？我们采购 一台底盘又可以抵扣多少税额？ 本业务中：销项税额主体是谁？进项税额 的主体是谁？销项税额是多少？进项税额 是多少？ 实际上一个企业不可能销售金额与采购金 额一样多，有可能销售金额大，有可能采 购金额大？如是引入了下面概念 应交税额与留抵税额 应交税额销项税额进项税额 如果：销项税额 进项税额 = 交税 应交税额销项税额进项税额 如果：销项税额 不交税 留抵税额销项税额进项税额 到目前为止，增值税简单的理论讲
6、完了， 实际工作中我们要记住几个概念：增值 税、 营业收入、税率、税额、采购金额、可抵扣 税额 增值额 举例互动：武汉股份向个人A销售1台电力 工程车15万元，向个人了B销售1台电力工 程车20万元，向北京华电销售2台电力工程 车35万元，武汉股份向江淮汽车采购3台底 盘30万元，向东风采购1台底盘20万元， 公司应交多少税？如果向向东风采购3台底 盘60万元，公司又应该交多少税？ 开出的增值税专用发票扫描 收到的增值税专用发票扫描 健康正常的企业的增值税态势： 长时间来看，应该是销项税额大于进项税额。因为销售收 入中含有没有抵扣发票的工资，以及合理的正常的利润。 越是利润高的产品，增值额越大
7、，销项税额大于进项税额 的可能性越大，应交的税金越多，税负越高。 由于收入的不均衡性，收取发票的不衡性，抵扣范围的政 策性扩大，在某一个月份，某一个年度，可能会出现进项 税额大于销项税额的情况，出现留抵的情况。 一般纳税人与小规模纳税人 1.收入规模 2.财务核算是否健全 3.没有进项税额，不得抵扣 4.按低税率（3%，6%）简 易征收 营改增前营业税的基础知识 什么是营业税？ 营业税（Business tax），是对在我国境内提供应税劳务 （非销售商品、加工修理、修配等增值税应税劳务） 、转 让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营 业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要
8、税 种。 营业税的税率 税 目 征收范围 税率 一、交通运输业 陆路运输、水路运输 航空运输、管道运 输、 装卸搬运 3% 二、建筑业 建筑、安装、修缮装饰 及其他工程作业 3% 三、金融保险业 5% 四、邮电通信业 3% 五、文化体育业 3% 六、娱乐业 歌厅、舞厅、 OK 歌舞厅、音乐茶座、台球 高尔夫球、保龄球、游艺 5%-20% 七、服务业 代理业、旅店业、饮食业 旅游业、仓储业、 租赁业 广告业及其他服务业 5% 八、转让无形资产 转让土地使用权、专利权 非专利技 术、商标权、 著作权、商誉 5% 九、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 5% 营业税的计算基数是企业当期全部营业收
9、入，不能抵减 任何项目。 营业税额额=营业收入 相应的税率 为什么要进行营改增（营业税改为增值税） 增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重 复纳税的环节，简单说一个产品100元生产者销售时已经 缴纳了相应的税金，购买者再次销售时卖出150元，那么 他买来的时候100元相应的税金可以抵减，购买者只需要 对增值的50元计算缴纳相应的税金， 同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也 采取增值部分纳税的原则计税。 当前，我国正处于加快 转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其 是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力 具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的
10、财税制度 要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复 征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利 于降低企业税收成本。 营改增对工业企业（含武客股份）的影响 所有的服务、货物销售纳入增值税范围，扩大了工业企业 的抵扣范围，有利于降低企业成本。 公司营业收入 销项税额 公司营业成本 进项税额 （材料成本）采购成本 如：底盘 钢材 油漆 （制造成本）制造费用 如：水 电 汽 设备 销售费用 如：运输费 出差 佣金 住宿 管理费用 如：物业 设计 试验 租金 房产 住宿 厂房 公司的应对策略： 1. 人人要有成本意识，利润意识。企业是不是高管的企 业，也不是一部份人的企业，是每个人的
11、企业，成本就在你 我身边，利润就在你我手中。不经意的一张发票可能减少公 司的利润，也可能增加公司的利润。 2.增值税专用发票就是现金，要重视增值税专用发票收 索取。 3. 再不能有不能开具增值税专用发票的借口，营改增后 所有的企业、个人都可以开具增值税发票。 4.在价格相同的情况下，一律索取增值税专用发票。 武汉客车制造股份有限公司 关于营改增后收取发票应注意事项的通知 公司各部门： 为了更好的贯彻执行国高实集团办【2016】15号关于做好集团内各 行业营改增工作的通知文件，切实降低运营成本，公司财务部就收 取发票上做如下规定： 一、材料采购业务人员一律要向材料采购单位索取增值税专用发票。 二
12、、各类费用发票，水电费、办公用品费、车辆修理费、汽油费、劳 保用品费、固定资产、住宿费、保险费、会务（剔除餐饮费开具）、 货物运输费、物业费、公司电话费等发票，在2016年5月1日以后发生 的，按以下规定收取: 1、公司各部门发生的各类费用，及水电费、办公用品费、车辆修理费、 汽油费、劳保用品费、固定资产、住宿费、保险费、会务（剔除餐饮费开具 ）、货物运输费、物业费、公司办公电话费等，收取增值税专用发票（）。 2、餐饮费，收取增值税普通发票。会务费中含有餐饮费的，必须单独开 具。 二、收取发票的核对及提交要求 1、请将增值税专用发票发票联、抵扣联一起交给财务管理部（特别强调 的是增值税专用发票
13、联粘贴在报销单后面，抵扣联一定要单独交给财务，增 值税专用发票为压感打印纸，切记不要在密码区用力划动，以免涂污密码区 造成无法验票抵扣，发票必须保持绝对的干净、整洁，完整），如果有销货 清单的，请将销货清单两联及发票两联一起交给财务，不得私自扣留。 2、认真核对单位名称（全称）、税号、地址（营业执照上面的地 址为准）、开户行账号以及货物名称、数量、单价。必须填写规范、 正确。 3、收到发票后，要看密码区里的字符，是否超过了密码区的方框 线，超过或者压线，该发票拒收，并及时告知对方。 4、收取的增值税专用发票盖发票章时，一定不能盖在数字区，否 则，在认证时会出现无法认证的情况。 5、办理人员收到
14、发票后，应第一时间交给财务管理部，如果超过 增值税抵扣时间（6个月内）交于财务管理部，由此造成的影响，由 办理人员及其部门承担。 如以上规定没有涉及或不清楚的地方，请向财务部咨询。 财务部咨询电话：7216、7217 谢 谢 大 家！ （一）纳税人和扣缴义务人 纳税人：在中华人民共和国境内销售服 务、无形资产 或者不动产的单位和个人， 为增值税纳税人，应当 按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业 税。 扣缴义务人：中华人民共和国境外的单位或者个人 在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以 购买方为增值税扣缴义务人。 其中，应税服务包括交通运输服务、邮政 服务、 电信服务、建筑服务、不动产服务、
15、金融服务、现代 服务、生活服务。 一一一一、营改增后基本营改增后基本营改增后基本营改增后基本税收政策规定税收政策规定税收政策规定税收政策规定 （二）一般纳税人和小规模纳税人纳税人分为一 般纳税人和小规模纳税人，纳税人年应税销售额超 过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般 纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。 注：营改增一般纳税人标准为年销售额500万 元。 所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12 个月累计应征增值税销售额，包括免税销售额。（差 额征收营业税的试点纳税人，按未扣除前的营业额计 算.） 一、基本税收政策规定一、基本税收政策规定一、基本税收政策规定一、基本税收政策规定
16、 （三）税率和征收率 1. 纳税人发生应税行为，除本条第1项、第3项、第4项规 定外，税率为 6。 2.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产 租赁服 务，销售不动产，转让土地使用权，税率为 11%。 3.提供有形动产租赁服务，税率为 17%。 4.境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。 征收率为3%。 提供不动产租赁服务和销售不动产的征收率分不同的情况 适用5%、3%和1.5%。 一、基本税收政策规定一、基本税收政策规定一、基本税收政策规定一、基本税收政策规定 （四）销售服 务征税范围 第一， 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其 附属设施的建造、修缮、装饰、线路、管道、设备等 的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服 务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务 一、基本税收政策规定一、基
