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1、第十章 采购与付款循环审计 审计 !“#$ 第十章 采购与付款循环审计 本章内容 第一节 采购与付款循环的控制测试 第二节 应付账款审计 第三节 固定资产审计 第四节 其他相关账户审计 !“#$ 第十章 采购与付款循环审计 案例引导 注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目 !“#$ 第十章 采购与付款循环审计 第一节 采购与付款循环的控制测试 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 采购与付款循环的经济业务 请购商品和劳务 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 确认与记录负债 付款 记录现金、银行存款支出 第十章 采购与付款循环审计 !“
2、#$ 采购业务的控制测试 采购与付款循环所涉及的财务报表项目,根据其同财务报表 的相关程度,主要是资产负债表项目。 这些项目按其在财务报表中所列的顺序通常应为预付款 项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、应 付票据、应付账款和预收款项等。审计时应围绕这些项目 以及相关的科目进行。 考虑到采购与付款循环测试的重要性，注册会计师往往对 这一循环采用属性抽样审计方法。 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 采购业务的特殊之处 适当的职责分离 内部核查程序 其他方面的控制和测试 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 付款业务的控制测试 采购与付款循环包括采购和付款两个方面。 在内部控制健全的
3、企业，与采购相关的付款业务同样有其 内部控制目标和内部控制，注册会计师应针对每个具体的 内部控制目标确定关键的内部控制，并对此实施相应的控 制测试和交易的实质性程序。 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 应当共同遵循 单位应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法 和内部会计控制规范 -货币资金(试行)等规定办理采 购付款业务。 单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算 凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及 合规性进行严格审核。 单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付 账款和定金的管理。 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 单位应当加强应付账款和应付票据的管
4、理，由专人按照约 定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付 款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。 单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货 物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货货 款。 单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账 款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 固定资产的控制测试 商品存货与固定资产同属一个交易循环，在内部控制和控 制测试问题上固然有许多共性的地方，但固定资产还存在 不少特殊性，有必要对其单独加以说明。 就许多从事制造业的被审计单位而言，固定资产在其资产 总额中占有很大的比重
5、，大额固定资产的购建会影响其现 金流量，而固定资产的折旧、维修等费用则是影响其损益 的重要因素。 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 控制测试程序所应予以关注 预算控制及其测试 授权批准控制及其测试 账簿记录控制及其测试 职责分工控制及其测试 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 资本性支出和收益性支出的区分控制和测试 处置控制及其测试 定期盘点控制及其测试 维护保养控制及其测试 !“#$ 第十章 采购与付款循环审计 第二节 应付账款审计 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 应付账款审计目标 确定期末应付账款是否存在； 确定期末应付账款是否被审计单位应履行的偿还义务； 确定应付账款的发生和
6、偿还记录是否完整； 确定应付账款期末余额是否正确； 确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 应付账款实质性程序 复核应付账款 函证应付账款 查找未入账的应付账款 检查应付账款账务处理的正确性 验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 复核应付账款 对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析 其波动原因； 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判 断被审计单位是否缺乏偿还能力或利用应付账款隐瞒利 润； 计算应付账款对存货的比率，应付账款对流动负债的比 率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理
7、性； 根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅 度，判断应付账款增减变动的合理性。 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 函证应付账款 进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及 那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要 供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用积极形 式，并对函证过程进行控制，对未回函的，应考虑是否再 次回函。 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计 程序。 在函证应付账款时，应关注是否存在应付关联方账款。 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 查找未入账的应付账款 为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有 无故意漏记应付账款
8、行为。 如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付 账款，应将有关情况详细记人审计工作底稿，然后根据其 重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 检查应付账款账务处理的正确性 检查应付账款是否存在借方余额。 结合预付账款的明细余额。 检查应付账款长期挂账的原因。 检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应 付金额入账。 被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债务重组事项 的专项审计，检查有关会计处理是否正确。 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算 汇率是否正确。 第十章 采购与付款循
9、环审计 !“#$ 验明应付账款在资产负债表上的 披露是否恰当 “应付账款”项目应根据“应付账款和“预付账款”科目 所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 在实质性程序中，如果发现被审计单位因重复付款、付款 后退货、预付货款等导致某些明细账户借方出现较大余 额，注册会计师应在审计工作底稿中编制建议调整的重分 类分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列为资产。 !“#$ 第十章 采购与付款循环审计 第三节 固定资产审计 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 固定资产审计目标 1确定固定资产是否存在； 2确定固定资产是否归被审计单位所有； 3确定固定资产增减变动的记录是否完整； 4确定固定资产的计
10、价是否恰当； 5确定固定资产的期末余额是否正确； 6确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 固定资产 账面余额实质性程序 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 实施实质性分析程序 检查固定资产的增加 检查固定资产的减少 检查固定资产的所有权 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 对购入的固定资产进行实地观察 检查固定资产的租赁 调查未使用和不需用的固定资产 检查因清产核资、资产评估调整的固定资产 检查固定资产的抵押、担保情况 检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 固定资产 累计折旧实质性程序 获取或编制固定资产
11、及累计折旧分类汇总表，复核加计正 确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合企业会 计制度的规定。 根据具体情况，对累计折旧进行实质性分析程序 复核本期折旧费用的计提是否正确 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 检查本期折旧费用的分配是否合理 检查累计折旧的披露是否恰当 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 固定资产固定资产减值准备实质性程序 固定资产减值准备的实质性程序一般包括： 1获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正 确，并与总账数和明细账合计数核对相符。 2检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得 书面报告等证明文件。 3检
12、查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充 分及会计处理是否正确。 4检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备 的依据是否充分，会计处理是否正确。 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 5实施实质性分析程序，计算期末固定资产减值准备占 期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较、分析固 定资产的质量状况。 6检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是 否同时结转，会计处理是否正确。 7检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。按照企 业会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会 计期间不得转回。 8确定固定资产减值准备的披露是否恰当。 !“#$ 第十章 采购与付款循环审计 第四
13、节 其他相关账户审计 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 预付账款审计目标 1确定预付账款是否存在； 2确定预付账款是否归被审计单位所有； 3确定预付账款增减变动的记录是否完整； 4确定预付账款期末余额是否正确； 5确定预付账款在财务报表上的披露是否恰当。 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 预付帐款账面余额实质性审计程序 获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表 数、总账数和明细账合计数核对相符。同时检查已收到货 物的是否冲销。 根据被审计单位的具体情况，对预付账款进行分析性复核 函证预付账款的真实性 检查预付账款有无异常情况 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 检查预付账款分
14、类的正确性 检查预付账款会计处理的正确性 检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露。 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 选择下列方法对预付账款进行分析性复核： （1）对本期期末预付账款余额与上期期末余额进行比 较，分析其波动原因； （2）了解预付账款惯例以及收回货物的平均天数，并分 析预付账款的账龄；对有证据证明不属于预付账款，或因 供货单位撤消、破产无望收回货物的，是否将款转入其他 应收款项目； （3）计算预付账款对主营业务成本的比率，与以前各期 的比较，分析异常变动的原因； （4）将预付账款的增减幅度同主营业务成本的增减幅度 比较，分析异常变动的原因； 第十章 采购与付款循环审计 !“
15、#$ 预付账款坏账准备实质性审计程序 1取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，并与坏 账准备总账数和明细账合计数核对相符。 2将预付账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应 明细项目的发生额核对是否相符。 3检查预付账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得 书面报告等证明文件。 4评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 5复核预付账款坏账准备是否按经股东会或董事会批准 的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确。 6实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规 定，会计处理是否正确。 7已经转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正 确。 8通过
16、比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检 查期后事项，评价预付账款坏账准备计提的合理性。 9确定预付账款坏账准备的披露是否恰当。 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 在建工程审计 在建工程审计目标 在建工程账面余额实质性程序 检查本期在建工程的减少数。 检查在建工程项目期末余额的构成内容 检查在建工程减值准备的计提。 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 检查有无与关联方相关的工程建造或代开发业务。若有， 是否经适当授权，是否按正常交易价格进行结算。 结合银行借款等的检查，了解在建工程是否存在抵押、担 保情况。 确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当。 第十章 采购与付款循环审计 !“#$ 在建工程减值准备实质性程序 1获取或
