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1、税制比较及协调机制安排 税收制度是一个国家或地区在一定的历史时期，根据自己的社会、经济和政治的具体情况，以法律、法规形式规定的各种税收法规的总称。我国的税收制度是经济体制的重要组成部分之一，与经济体制的发展变化密切相关，随着社会政治经济条件的变化，税收制度也不断进行着调整和改革。 一税收制度概述及其特点 1、大陆 大陆税制的发展，经历了1953年、1958年、1973年及1994年的改革。总体趋势上可以1978年和1994年作为两个分水岭。总体而言，呈现一种倒葫芦状的两层次由大而小的税制演变形式。在我国现行税收制度中，流转税类税收是主体，包括增值税、消费税、营业税、关税，仅这4项税收的收入就占
2、我国税收总额的70%以上；所得税类税收次之，包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税，这3项税收的收入约占我国税收总额的15%。此外，还有资源税、财产税和其他一些类型的税收。 2、香港 香港税率低，税基窄，是国际上少数低税负的国家和地区中较有代表性的典型，国外有人将它划分到“避税港”范围。香港税收的主要特点是：（1）税种简单，便于实际操作，有利于减轻纳税人的负担。（2）税率低，吸引了大量投资者，有利于市场经济的“自由竞争”和经济效益的提高。（3）税法严，每个公民都要依法纳税，有效地保障税收收入及时入库。（4）税制稳定。 3、澳门 澳门税收制度某些方面与香港有相似之外，但也有许多
3、不同的特点。尽管按照“一国两制”的方针，香港和澳门回归祖国后，其税收制度可以在一定时期内维系不变。但为了使我国税收制度的改革趋于完善，以便日后能与港澳地区的税制减少摩擦，更好地衔接和协调，分析和研究澳门现行税收制度，把握和了解其特点，是有着积极意义的。其税收制度的特点是：（1）税收较少，税负较轻。（2）直接税成为主体税。（3）娱乐业成为主要税源。 4、台湾 台湾和大陆同属一个中国，但因社会经济制度、经济发展水平和经济发展模式等方面的不同，使两岸在税收制度上也有着较大的差异。对两岸税制进行比较研究，有利于促进两岸的交流和发展，有利于减少磨擦、加强合作，也有利于总结台湾税制建设的成功经验，从而为完
4、善大陆税收制度提供有益的借鉴。台湾的主要税种可以分为3类：国税，省税，省市税。 二税收体制比较 2003年6月，内地与香港签署了“更紧密的经贸关系的安排协议”（CEPA），2003年10月，内地与澳门也签署了相同的协议。CEPA具有自由贸易性质，这是我国加强区域协作，推动区域经济一体化的尝试，预示着大中华经济圈的光明前景。在这种背景下如何使之间的财税制度与经济发展更加协调，是摆在我们面前的一个重要的问题。而对税收制度的比较研究，可以更好的促进各地之间的交流和发展，同时，对四地之间税制的研究和借鉴，也有利于各地税制的进一步的优化。 1、现行税种的比较 我国内地开征22个税种,按征收对象分为五大类
5、,即流转税类,所得税类,财产税类,行为税类,资源税类。香港和澳门地区的税种一般分为直接税和间接税。台湾地区则有大约20个税种，按照“国税”，“省税”和“县市税”来划分。比较四地税种，我们可以看出四地税种既有相同或类似的，也有特别或独有的。 其中，税收内容基本相同的税种有：第一，所得税。中国内地分别征收企业所得税和个人所得税。台湾的所得税具有法律的形式，以所得税法为统一的法典。但香港、澳门都没有一套内容全面的所得税法。而只对部分收益项目实行分类征收。 第二，消费税。中国内地与香港、澳门、台湾都有消费税，但征收对象不同，内地与香港的消费税相似，征税范围为烟酒之类特殊商品，而澳门的消费税却针对进口货
6、物征税，所以，又称为进口税。而在我国台湾地区，现行消费税实际上由货物税和烟酒税构成。第三，营业税。内地、澳门都有具体的营业税法，香港虽然没有营业税法，但是一般认为香港征收的“商业登记费”具有营业税的性质。而台湾是把商品加工、销售和劳务全部列入增值税范围，统一征收营业税（加值型营收税）一种税。 而特有地税种有，大陆的固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、资源税、筵席税等项，香港的博彩税、娱乐税、酒店房租税、机场离境税等项。澳门独有税种则是各种专利税项以及军火税、旅游税等项。台湾现行的地价税，遗产和赠与税也是具有地方特点的。 2、税制结构的比较 税制结构是指复合税制体系的国家和地区所形成的税收分
7、布格局及其相互关系。我国内地是以间接税为主体税种，而香港、澳门则是典型的以直接税为主体税种的地区。台湾也有自己的独特之处。 在香港现行的税收法律制度中，香港的税种同其他国家和地区的税种相比，具有种类较少，且大多数是直接税的特点。香港税制是全亚洲及欧美最低的地方，现行的公司利得税和个人标准税率也是世界上税率最低得城市之一；由于税制简单，透明度很高，没有任何得隐性收费；香港得税收制度是划一的，不管是本地资本还是外来资本的企业，都是采用统一税率，按同样的办法征收；并且实行收入来源地税收管辖权，征税范围仅限香港本地所有，境外收入以及转汇不在纳税范围之内；采用地域来源原则征税，是香港税制的显著特征。香港
8、并不征收全球税项，且不限制资本流入或流出，这是香港吸引国际资本的重要因素。 澳门税制基本上引自葡萄牙，与香港比较，二者税制相近，都实行简单税制和低税政策。在税收结构上，两地均以直接税为主，间接税为辅。博彩税以及专利税收入是澳门财政收入的主要来源。 中国大陆与台湾因政治经济体制的差异，所以在税制上不尽相同。台湾地区以所得税法为统一法典，征收营利事业所得税与综合所得税。其所得税具有法律的形式，而中国大陆的内资企业所得税则是依据国务院颁布的企业所得税暂行条例来执行，法律层次较低。从个人所得税纳税义务人看：台湾地区个人所得税的征收是采用属地主义仅就台湾境内的来源所得征收所得税。中国大陆的个人所得税原则
9、上采用属人主义。从制度比较，台湾的个人所得税采用各项所得合计计算再依免税额，扣除额扣除的综合所得制度，而大陆则依各种项目分门别类，又称分项所得税。 3、四地治税理念的比较 治税思想也称为税收原则，是具体制订税收制度时所遵循的标准.这一思想是根据各地不同时期的政治、经济和历史文化传统等因素综合确定的。由于四地的经济条件不同.税制历史不同，因此二治税思想也有一定的差别。 比较的治税思想可以看出:第一，内地和香港都包括税收的财政原则，尤其是内地，税收的财政原则一直是近几年强调的重点;而澳门并不十分强调税收的财政原则，相反有“轻税”特色。这是由澳门的经济特点决定的，澳门地区的财政收入有六大来源。第二，
10、比较海峡两岸的税收原则可以看出，对于税收调节经济的职能，两岸侧重点有所不同，台湾强调税收政策的产业导向，从而加快了台湾产业结构的优化升级，增强了抵御经济危机的能力，大陆税收政策强调区域性税收优惠导向和产业导向相结合。 三.税制协调的机制安排 由于社会制度，历史发展等方面的差异，使得在税收体制方面也体现出一定得差异。而CEPA的确立，是我国加强区域协作，推动经济一体化的尝试。CEPA是中国内地与香港实现全面区域经济合作的政府间制度安排，是推动香港地区，澳门地区与内地经贸一体化从而迈出区域经济一体化的第一步。台湾很有可能在10年内与内地签订类似CEPA的经济合作协议。这样，在未来15至20年内，大
11、中华经济圈将会逐步形成。在此背景下如何使之间的财税制度与经济发展更加协调，是我们急需解决的问题之一。 纵观世界经济发展史的经验与教训，区域经济协作关系对一个国家健康稳定发展起着非常重要的作用。国际贸易理论与实践早已证明，削减关税壁垒有助于提高资源分配效率，降低交易成本，加强国际分工合作，从而提高整体福利。而在实际上，的贸易一体化已经达到较高的水平，我们需共同承认这种经济发展的客观现实，顺乎民意，尊重经济发展的客观规律，并辅之以必要的制度安排，以促进共同的经济与贸易繁荣。 1、应当面对大势，寻求共同点，采取多种措施加快建立中国自由贸易区。在经济全球化的大背景下，亚洲区域合作进程大大加快。作为政治
12、大国和经济大国，无论是从全球战略还是地区战略的角度，中国都需要建立以自身为核心的区域经济一体化战略。香港，澳门，台湾是中国的三个单独关税区，有时互为重要的贸易与投资伙伴。建立自由贸易区即“中华自由贸易区”是经济繁荣与发展地需要，是顺应历史潮流地重要举措，也是新世纪“一国两制”的新发现。构建自由贸易区可以采取循序渐进的方式,最终在2010年前建立东盟中国自由贸易区。 2、进一步完善CEPA合作机制。应当继续研究世界贸易组织原则和自由贸易区规定的内涵，研究内地与香港，澳门更紧密贸易关系条款和自由贸易区定义，原则的关系，研究如何通过双边自由贸易协定消除我国加入直接贸易组织承诺中的不利因素；研究两岸复
13、杂政治背景下更能紧密贸易关系发展的契机及其对两岸政治关系的积极影响；研究已经签署的内地与港澳更紧密关系协议具体条款实施落实的情况，以促进港澳经济的健康发展，为大陆与台湾经贸关系的良好发展提供积极的参照系。 3、利用信息化的先进手段完善。自由贸易区是全新的经济区域，其经济特点，管理理念，管理机构，运行模式等都有着全新的概念，在税收管理流程，规模上，在统一征收改革业务流程，规程的前提下，根据自由贸易区税收管理的特点和需求，要力求简化设置，操作，以高效，实用为主，实现完全电子化。自由贸易区由于有条件率先全面实现信息网络化，实现网上信息的多方印证，分析，从而及早达到使实际税收征收与法定应征税额差异，税收成本管理最小化以及效率最大化的结果。也有可能通过运用综合治理措施，率先解决因信用缺失造成的交易环境不安全的症结，构建自由贸易区的社会征信体系，失市场经济失平等经济，统一经济，契约经济。 总之，增强四地优势互补，把大陆的制造能力和资源优势与香港。澳门台湾的金融物流优势，资金技术优势和旅游优势融合起来，重点加强在制造，服务，物流，金融，旅游等领域的全方位合作，促进共同繁荣和发展。 9
