三债务重组

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1、中级会计学(下) 第三章 债务重组 【学习目标】 掌握债权人对债务重组的会计处理 掌握债务人对债务重组的会计处理 掌握债务重组的方式 掌握债务重组的概念 第一节 债务重组方式 第二节 债务重组的会计处理 学 习 内 容 学习 重点 债务重组的会计处理 学习 难点 混合重组方式下，债务重组的会计处理 授课 时间 4学时 第一节节 债务债务重组组定义义和重组组方式 一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况 下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的 裁定作出让步的事项。 在确定债务重组时应注意以下问题： 1、债务重组的前提是债务人发生了财务困难 2、债务重组的结果是债权人作出

2、了让步 金额上的让步 债务人 债权人 债务重组利得 营业外收入 损失 营业外支出 资产价值损失 贷贷方 差 借方差 v【例题1】2007年3月31日，甲公司应收乙公司的 一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困 难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为 该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司 就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中， 属于甲公司债务重组的有（ ）。 vA减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 vB减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 vC以公允价值为500万元的固定资产偿还 vD以现金100万元和公允价值为400万元的无形 资产偿还 v【答案】AB 二、债务

3、重组的方式 （一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合（混合重组） 【例题】 债务重组的方式不包括（ ）。 A债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B修改其他债务条件 C借新债还旧债 D债务转为资本 【答案】 C 第二节 债务重组的会计处理 债务人 会计处理 会计处理 债权人 会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账 面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 借：应付账款（按应付债务的账面余额） 贷：银行存款 （按实际

4、支付的金额） 营业外收入债务重组利得（差额） （一）以现金清偿债务 2.债权人的会计处理 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账 面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。 注：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该 差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计 入当期损益。 （1）收到的现金金额该项应收账款账面价值 借：银行存款 （按实际收到的现金金额） 坏账准备 （按重组债权已计提的坏账准备） 营业外支出（差额） 贷：应收账款 （按重组债权的账面余额） （一）以现金（广义）清偿债务 （2）收到的现金金额该项应收账款账面价值 借：银行存款（实际收到的现金金额） 坏账准备（重组债权已

5、计提的坏账准备） 贷：应收账款（重组债权的账面余额） 资产减值损失 注意：出现贷方差额的原因是前期多计提了坏账准 备，冲销多提的坏账准备在“资产减值损失”贷方 反映。 【例题】 甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方 同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应 收账款计提了100万元的坏账准备，在债务重组日， 该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ）。 A.甲公司资本公积减少200万，乙公司资本公积增加 200万 B.甲公司营业外支出增加100万，乙公司资本公积增加 200万 C.甲公司营业外支出增加200万，乙公司营业外收入增 加200万 D.甲公司营业外支出增加100万，乙公司

6、营业外收入增 加200万 【正确答案】 D 【例1】 甲企业于206年1月20日销售一批材料给乙企业， 不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同 规定，乙企业应于206年4月1日前偿付货款。由于乙 企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务 ，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议 规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现 金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账 偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了 20000元的坏账准备。 （1）乙企业（债务人）的账务处理 第一，计算债务重组利得 应付账款账面余额 234 000 减：支付的现金 20

7、4 000 债务重组利得 30 000 第二，会计分录 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 204 000 营业外收入债务重组利得 30 000 （2）甲企业（债权人）的账务处理 第一，计算债务重组损失 应收账款账面余额 234 000 减：收到的现金 204 000 差额 30 000 减：已计提坏账准备 20 000 债务重组损失 10 000 第二，会计分录 借：银行存款 204 000 营业外支出债务重组损失 10 000 坏账准备 20 000 贷：应收账款 234 000 假设甲企业计提的坏账准备为35 000元 借：银行存款 204 000 坏账准备 35 000 贷：应

8、收账款 234 000 资产减值损失 5 000 (二）以非现金资产清偿债务 债务人的会计处理 债务账 面余额 资产公 允价值 资产账 面价值 差额 债务重组利得 营业外收入 差额 出售损益 存货：主营业务收入、其他业务收入 固定资产：营业外收入（支出） 无形资产：营业外收入（支出） 股权投资：投资收益 债权人的会计处理 债权账 面价值 资产公 允价值 差额=债权账面价值资产公允价值 借：资产（公允价值） 坏账准备（已提的） 营业外支出（差额） 贷:应收账款（账面余额） 资产公 允价值 债权账 面价值 差额=资产公允价值债权账面价值 借：资产（公允价值） 坏账准备（已提的） 贷:资产减值损失（

9、差额） 应收账款（账面余额） 资产转让损益的处理 应当分别不同情况进行处理： 非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根 据本书“第十三章 收入”相关规定，按非现金资产的公 允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允 价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支 出。 非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和 账面价值的差额，计入投资收益。 （二）以非现金资产清偿债务 注意：资产转让过程中发生的增值税处理方法：见教 材92页 v1、以库存材料、商品产品抵偿债务 v 债务人以库存材料、商品成品抵偿债务，应作 为视同销售核算，按照公允价值确认为主营业务

10、收入或其他业务收入，将重组债务账面价值与转 让的库存材料、商品成本公允价值之间的差额作 为债务重组利得计入营业外收入。同时结转成本 。 v 债权人应按照受让的库存材料、商品成品的公 允价值入账，将重组债权的账面价值与公允价值 的差额确认为债务重组损失计入营业外支出（或 资产减值损失）。 【例题】 甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于 发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议 ：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原 价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备 10万元，公允价值为65万元，甲公司该项债务重 组的净损益为（ ）万元。 A.25 B.10 C.20 D.30 【正确答案

11、】 B 【答案解析】 甲公司该项债务重组应计入营业外收 入的金额（9065）65（1203010 ）10（万元）。 【例2】 甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于 甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于 206年5月1日到期的货款。206年7月10日 ，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产 的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增 值税一般纳税人，适用的增值税税率为17% 。乙公司于206年8月10日收到甲公司抵债的 产品，并作为产成品入库；乙公司对该项应 收账款计提了50 000元的坏账准备。 （1）甲公司（债务人）的账务处理 第一，计

12、算债务重组利得 应付账款的账面余额 350 000 减：所转让产品的公允价值 200 000 增值税销项税额（200 00017%） 34 000 债务重组利得 116 000 第二，会计分录 借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金应交增值税（销项税额） 34 000 营业外收入债务重组利得 116 000 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 （2）乙公司（债权人）的账务处理 第一，计算债务重组损失 应收账款的账面余额 350 000 减：受让资产的公允价值念 234 000 差额 116 000 减：已计提坏账准备 50 000

13、债务重组损失 66 000 第二，会计分录 借：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 坏账准备 50 000 营业外支出债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000 v补充说明： v1、对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另 行支付增值税，则债务重组利得为重组债务账面 价值与转让非现金资产公允价值和销项税之间的 差额，若债权人向债务人另行支付增值税，则债 务重组利得为重组债务账面价值与非现金资产公 允价值的差额。 v2、对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另 行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减 重组债权的账面余额处理（如本例）；如债权人

14、 向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不 能作为冲减重组债权的账面余额，此时债务人的 账务处理为： v借：应付账款 350 000 v 银行存款 34000 v 贷：主营业务收入 200 000 v 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 v 营业外收入债务重组利得 150 000 v债权人的账务处理为： v借：库存商品 200 000 v 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 v 坏账准备 50 000 v 营业外支出债务重组损失 10 000 v 贷：应收账款 350 000 v 银行存款 34 000 v2、以固定资产抵偿债务 v 债务人应将固定资产的公允价值与账面 价值和清理费用的差额作为固定资产转让 损益。同时，将重组债务账面价值和固定 资产公允价值的差额作为债务重组利得计 入营业外收入。 v 债权人应按照受让的固定资产的公允价 值入账，将重组债权的账面价值与公允价 值的差额确认为债务重组损失计入营业外 支出（或资产减值损失）。 v 【例题】2006年2月10日，深广公司销售一批材料给红星 公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000 元、年利率7、6个月期、到期还本