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1、贺雪荣iyhxr广东白云学院财经学院贺雪荣第6章审计计划、重要性和审计风险二、教学大纲（一）审计计划1、审计计划的作用2、审计计划的内容及编制3、审计计划的审核（二）重要性1、重要性的定义2、重要性的运用3、编制审计计划时对重要性的评估4、评价审计结果时对重要性的考虑一、教学计划本章教学需要2个学时。（三）审计风险1、审计风险的组成要素及其相互关系2、评估固有风险应考虑的因素3、控制风险的初步评估4、符合性测试与控制风险的进一步评估5、实质性测试与控制风险的最终评估6、检查风险的评估基础7、检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响8、检查风险与审计意见的类型第6章审计计划、重要性和审计风
2、险三、教学目的通过本章的学习，应掌握审计计划、重要性和审计风险的基本理论，并了解审计计划、重要性和审计风险的内容，为实际审计工作提供指导和依据。四、教学要求理解审计计划的作用、审计计划的内容、审计计划的编制和审核；掌握重要性的定义、适用范围和重要性的运用，掌握编制审计计划时对重要性的评估和评价审计结果时对重要性的考虑；弄清弄懂审计风险的组成要素及其相互关系，掌握评估固有风险应考虑的因素，掌握控制风险的初步评估和检查风险的评估基础等问题。第6章审计计划、重要性和审计风险第六章审计计划、重要性和审计风险贺雪荣iyhxr6.1审计计划6.2重要性6.3审计风险本章导航总体要求：1、掌握审计计划2、掌
3、握审计重要性及其运用3、掌握审计风险及其评估第六章审计计划、重要性和审计风险审计计划是指CPA为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。任何一个审计项目，任何一家会计师事务所，不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计计划必不可少。注意:对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。l与审计目标相联系；l及时修订、补充。6.1审计计划v6.1.1审计计划的作用6.1审计计划可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。可以避免与被审计单位之间发生误解。v6.1.2审计计划的内容及编制v1.审计计划的内容v（1）
4、总体审计计划：针对审计全过程的一个综合性、概括性的计划。v（2）具体审计计划：实施具体审计程序的详细规划和说明。6.1审计计划6.1审计计划总体审计计划1、被审计单位的基本情况。2、审计目的、审计范围及审计策略。3、重要会计问题及重点审计领域。4、审计工作进度及时间、费用预算。5、审计小组组成及人员分工。6、审计重要性的确定及审计风险的评估。7、对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用。8、其他有关内容。6.1审计计划具体审计计划1、审计目标2、审计程序3、执行人及执行日期4、审计工作底稿的索引号5、其他有关内容。v2.审计计划的编制v(1)审计计划由审计项目负责人编制。v(2)注册会计师可
5、以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调。v(3)独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。v审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。v在编制总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内容。时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断注册会计师工作效率的依据。v具体审计计划，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。6.1审计计划v6.1.3审计计划审核v审计计划一般由会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。v审计计划审核的内容与审计计划的内容基本一致，可比较记忆。6.1审计计划思考：
6、审核总体审计计划和具体审计计划时，特别注意哪些事项？v6.1.4审计计划的记录6.1审计计划总体审计策略的记录应包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。具体审计计划的记录应能反映计划实施的风险评估程序的性质、时间、范围及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。6.2重要性6.2.1审计重要性的定义和适用范围重要性：是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。以上概念是针对报表使用者定义的，如果的CPA而言，重要性的概念可理解为：重要性，是CPA对被审计单位会计报表能够容忍的最大的错报或漏报
7、。v理解的要点包括：v（1）重要性概念中的错报包含漏报；v（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；v（3）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考察，因为会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的；v（4）重要性的判断离不开特定的环境；v（5）对重要性的评估需要运用职业判断。6.2重要性审计重要性的定义，你理解了吗？重要性的理解【练习题】重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以下关于重要性的说法中，正确的事（）。A财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报B不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同C重要性的
8、确定离不开具体环境D如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位的相关决策，则该项错报就是重要的由于现代企业经济活动日趋复杂，注册会计师审计所面对的会计信息量也日益庞大，注册会计师既无必要也无可能去审查全部的会计资料，只能在对内部控制和风险评估的基础上采用抽查的方法来确认会计报表的合法性和公允性，因此在审计过程中，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，应当考虑重要性。6.2重要性在审计活动中为什么要考虑重要性？确定重要性学习重点注意以下几方面-两阶段：计划阶段，评价阶段-两标准：金额、性质-两层次：报表层、账户层-两关系：重要性与审计风险关系，重要性与审计证据关系
9、-两方法：分配，不分配-重要性的运用-错报、漏报的汇总v2.重要性的适用范围6.2重要性（1）审计人员在执行财务报表审计时，包括对企业以及实行融会贯通管理的事业单位的年度和百斫度财务报表进行的审计，应当运用重要性原则。（2）审计人员在执行其他鉴证业务审计时，涉及重要性原则的过用时，除非其他法规和准则有特定要求，应当参照重要性原则办理。项目阶段运用实质审计准备阶段初步判断重要性水平，以确定所需审计证据的数量重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现的错报和漏报的限度审计实施阶段如果注册会计师接受更低的重要性水平，应当选用以下方法控制审计风险至可接受的水平1扩大符合性测试范围或追加符合性测试程序
10、，以降低对控制风险的初步判断水平2修改计划实施的实质性测试程序的性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受的水平审计结束阶段如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分；如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审单位调整报表，以降低审计风险；如果尚未调整的错报漏报汇总数接近重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审单位进一步调整已发现的错报漏报，以降低审计风险重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志6.2.
11、2重要性的运用1.一般要求（1）评估重要性需要运用专业判断。（2）两目的：提高审计效率，保证审计质量。在审计过程中，需要运用重要性的情形有二：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时（即审计计划阶段）二是评价审计结果时（即审计报告阶段）6.2重要性2.金额和性质的考虑一般情况下，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。（数量）6.2重要性四个性质方面的考虑（质量）：1、涉及舞弊、违法行为的错报或漏报。2、可能引起履行合同义务的错、漏报。3、影响收益趋势的错、漏报。4、不期望出现的错、漏报。3.两个层次重要性的考虑会计报表层次帐户和交易层次可容忍误差6.2重要性4.重要性与审计风险、审计证据
12、的关系重要性低，允许的错报少，要求严审计风险就越高重要性与审计风险成反向变动重要性低，审计风险越高，为了降低审计风险，则需要的审计证据越多重要性与审计证据数量成反向变动150万100万150万以上的错报100150万，150万以上的错报6.2重要性故：审计重要性与审计风险成反向变动关系；与审计证据的数量成反向变动关系。重要性审计风险（客观）反向审计证据反向可接受的审计风险水平降至反向6.2重要性重要性低证据多降低审计风险重要性水平高了，执行的审计程序比应执行的审计程序少、审计范围小错误的审计结论重要性水平低了，扩大了审计程序、范围。而实际上没有必要，浪费时间、人力降低了审计效率（审计效果）偏高
13、、偏低均对CPA不利，应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。6.2重要性6.2.3编制审计计划时对重要性的评估1.总体性要求:(1)编制审计计划时必须对重要性水平做出初步判断。(2)初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。(3)重要性水平与审计证据数量成反向关系。6.2重要性6.2重要性v2.对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素：v(1)以往的审计经验。v(2)被审计单位的规模及业务性质。v(3)被审计单位的经营规模及业务性质。v(4)内部控制与审计风险的评估结果。v(5)会计报表项目的性质及其相互关系。v(6)会计报表各项目的金额及其波动幅度。3.会计报表层次重要性水平的确定(1)判断
14、基础和计算方法判断基础：资产总额、净资产、营业收入、净利润计算方法：1）固定比率法：选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出报表层次的重要性水平。参考数值：资产总额的0.51净资产的1营业收入的0.51净利润的5106.2重要性例：（99）CPA对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下。（单位：人民币万元）资产总计：180000股东权益合计：88000主营业务收入：240000利润总额：36000净利润：24120要求：如果以资产总额、净资产、主营业务收入、净利润为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入、净利润的固定百分比数
15、值分别为0.5，1，0.5，5，请代CPA计算确定XYZ公司97年度会计报表层次重要性水平。90088012001206选择最低者（谨慎性原则）8806.2重要性2）变动比率法：是指根据总资产或营业收入两项中较大的一项确定一个变动百分比。(2)会计报表层次重要性水平的选取如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平。6.2重要性v(3)财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定v在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成财务报表的编制，审计人员应当根据期中财务报表推算为年度财国报表，或根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度以财务报表
16、作出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。6.2重要性4.帐户或交易层次的重要性水平允许某帐户出现重要错报的上限规定（即对重要性的分解，亦即各报表项目的具体重要性水平）1、确定帐户或交易层重要性水平时应考虑的因素：（1）各帐户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；（2）各帐户或交易重要性水平与会计报表层次重要性水平关系；（3）帐户或交易的审计成本。对于重要的帐户或交易，CPA应当从严制定重要性水平；对于交易频繁的帐户或交易，因其审计成本可能较大，可以将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本。6.2重要性重要性水平的分配项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总计140001401406.2重要性甲方案是按确定报表层次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因为它没有考虑各账户或交易的性质、错漏的可能性及审计成本。分配时很多都涉及到注册会计师的判断。存货交易频繁，账目较多，可将其重要性水平适当提高到70万元，这将大大降低审计成本；固定资产业务较少，将其重要性水平降
