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1、美国财务会计概念框架研究新动向参考资料窑阴美国财务会计概念框架研究新动向目前的会计准则制定模式是以概念框架为基础来制定猿援对相关性和可靠性权衡的研究遥杂云粤悦圆叶会计信息的具体准则遥可见要消除不同国家之间会计准则的差异袁首先质量特征曳中对相关性和可靠性进行了定义袁但对两者发生必须消除概念框架之间的差异遥因此袁美国财务会计概念框矛盾时应如何进行选择却没有给出明确的解决方法遥目前架研究的最终目标就是要在现有美国财务会计准则委员会美国会计实务中公允价值的使用范围越来越广袁一些人开渊云粤杂月冤与国际会计准则理事会渊陨粤杂月冤各自制定的概念框始怀疑以公允价值代替历史成本的合理性遥他们认为历史架的基础上袁
2、建立一个统一的概念框架袁并把这个概念框架成本虽然没有公允价值那么具有相关性袁但更可靠袁因此在作为两个机构制定准则的基础遥目前袁云粤杂月概念框架研究已对相关性和可靠性进行权衡时袁应该偏向于历史成本而不取得阶段性成果袁具体如下院是公允价值遥正是在这种背景下袁云粤杂粤悦在圆园园源年怨月重员援云粤杂月的研究思路遥对概念框架的研究袁云粤杂月与陨粤杂月新研究了相关性和可靠性的定义袁并对上述观点进行了反驳遥是以开展合作项目的方式进行的袁最终的目标则是要在两个云粤杂粤悦认为概念框架已经指出袁不同的信息使用者对相关性机构各自概念框架的基础上建立一个统一的概念体系遥为了和可靠性的偏爱不同袁因此会产生不同的权衡遥杂
3、云粤悦圆还实现这一目标袁云粤杂月采用了与建立概念框架时不同的研究明确指出袁可靠性并不是财务会计信息最重要的质量特征袁思路遥在建立概念框架时袁云粤杂月采用了野自上而下冶的方法袁相关性与可靠性具有同等重要的地位遥针对目前实务中把可先研究财务报告的目标袁然后研究会计要素和信息质量特靠性当作野精确性冶来理解的现状袁云粤杂粤悦重申野如实反映冶征袁最后研究报表的披露遥而在与陨粤杂月进行共同研究时袁和野可验证性冶是可靠性的主要含义袁野可靠性冶并不意味着云粤杂月并没有考虑框架中的所有组成部分袁而是重点考虑了野精确性冶遥在未来会带来准则制定利益的相应部分遥因此袁新的财务会源援对财务报告目标的研究遥圆园园缘年源月
4、在云粤杂月和陨粤杂月召计概念框架的基本结构与原来相比不会发生根本性的变化遥开的联合会议上袁讨论了财务报告的目标袁双方均认为院财务圆园园缘年圆月袁云粤杂月和陨粤杂月同意以分阶段的方式开展研究袁报告应从企业实体的角度进行编报袁不应仅仅只为目前的股并细分了几个由先到后的研究阶段遥东提供信息袁而应为更广泛的信息使用者提供信息曰概念框圆援对负债定义的研究遥在员怨愿园年发布的第三号财务会计架应该确认袁主要的信息使用者是目前和潜在的投资者和债概念公告渊杂云粤悦猿冤叶财务报表的各种要素曳中袁负债的定义权人曰在今后的项目研究中袁应该考虑是否为满足特定信息为院将来可能要放弃的经济利益袁它是特定个体由于已经发使用者
5、的需求而提供相应信息遥双方还认为袁编报财务报告生的交易或事项袁将来要向其他个体转交资产或提供劳务的目标是为那些缺乏获取信息能力的外部信息使用者提供的现有义务遥而随着经济环境的变化袁云粤杂月在制定一些具有关企业的信息袁而企业管理层及有能力获得相应信息的外体准则时发现需要重新考虑负债的定义遥因此在圆园园源年远部信息使用者渊如信用评价机构冤的信息需要则不在概念框月袁财务会计准则顾问委员会渊云粤杂粤悦冤讨论了有关负债定架的考虑范围之内遥义需要进一步完善的问题遥在目前云粤杂月和陨粤杂月各自的概念框架中袁都提到了应根据云粤杂粤悦公布的资料袁目前负债定义中存在着以下该为信息使用者提供有关企业流动性和偿付能力
6、的信息袁但一些缺陷院定义中野可能冶的意思不明确曰是否必须明确负债双方认为这一目标应与野为更广泛的信息使用者提供信息冶的的发生由野已经发生的交易或事项冶引起曰将来经济利益的目标相一致袁因此财务报告的信息服务对象不应仅仅局限于流出是否就是指野转交资产或提供劳务冶曰法律的尧推断的尧那些想获得流动性和偿付能力信息的使用者遥另外袁双方还平等的义务是否都会导致负债的发生遥目前具体会计准则讨论了野决策有用性冶和野反映托管责任冶在信息提供中应扮对负债的定义已经不考虑定义中野可能性冶的要求袁因此对演的角色遥双方要求各自的员工进一步考虑野托管责任冶的含是否要把野可能冶包括在定义中需要进一步研究遥由于定义中义及将野反映托管责任冶目标包括在概念框架中所带来的影已经明确负债是一种野现有义务冶袁因此规定负债是由野已经响袁今后双方还要讨论是否要将野反映托管责任冶包括在财务发生的交易或事项冶引起就显得有点多余遥由于目前实务中报告目标中遥对负债的偿还并不一定是通过野转交资产或提供劳务冶的方我们在进行概念框架研究时袁要借鉴国外最新的研究成式进行袁还可以通过交换所有权的方式进行袁因此在这种情果袁集中精力研究一些对目前制定准则有帮助的概念袁发挥概况下是否依然符合负债定义也要进一步研究遥念框架在我国准则制定中的指导作用遥笫援财会月刊渊会计冤窑缘缘窑阴
