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1、 第三章 复式记账 借贷 第1节 复式记账的意义 一、记账方法的概念和种类 1、记账方法的概念 记账方法就是指经济业务在会计账户中 登记的方法 2、种类 记账方法按记账方式的不同，可以分为 单式记账法和复式记账法两种 二、单式记账法 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。 单式记账 经济业务 用银行存 款1000元购买 材料。 银行存款 原材料 不予登记 1000 通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的 收付内容。 不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。 账户之间不存在平衡关系。 三、复式记账原理 1.复式记账的基本含义 P63 对每一项
2、经济业务都以相等的金额在相互联系的两个 或两个以上账户中登记的记账方法。 2.复式记账的基本原则 1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。 2）每项业务 必须在两个或两个以上相互联系的账户 中等额记录 。 3.复式记账的作用 P63-64 第2节 借贷记账法（十分重要） 1.借贷记账法的含义 P64 借贷记账法是按照复式记账的原理，以资 产与权益的平衡关系为基础，以“借”和“贷” 两字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷 必相等”为记账规则的一种复式记账法。 以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法； 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示 “增加”或“减少”。 如我国过去在会计
3、核算中所使用的增减记账法就是 以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和 “付”作为记账符号的。 复式记账法的一种。 增减记账法、收付记账法和借贷记账法都属于复式记账 法。 2.借贷记账法的内容 1)借贷记账法的记账符号 记账符号借贷记账法为“借” （debit）、“贷” （credit）二字。 主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方（左方） 贷方（右方） 符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。 增加 减少 减少 增加 收入类账户 费用类账户 所有者权益类账户 负债类账户 利润类账户 资产类账户 贷借 2)借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额
4、和余额在账户中的登记方法。 (1)资产、费用类账户结构 借 （如“银行存款”） 贷 期初余额 减少额 增加额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 费用类账户资产类账户 关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类 账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下 期初也不会有期初余额。 (2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 借 （如“实收资本”） 贷 减少额 期初余额 增加额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额 负债类账户所有者权益类账户 收入类账户利润类账户 关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将 收入类账户的当期发生额全部转
5、入利润类账户，则该类账户没有 期末余额。下期初也不会有期初余额。 (3)资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户如在一个账户中既核算资产类会计要 素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。 借 其他应收款 贷 借 其他应付款 贷 期初余额 减少额 减少额 期初余额 增加额 增加额 期末余额 期末余额 借 其他往来 贷 期初余额：（其他应收款） 【或 期初余额：（其他应付款）】 其他应收款增加额 其他应付款增加额 其他应付款减少额 其他应收款减少额 期末余额：其他应收款 【或 期末余额：其他应付款】 资产类账户 合 并 负债类账户 资产负债类（双重性质）账户 Review and Check 借贷
6、记账法中的“借”和“贷”是一种记账符号 ，“借”表示增加，“贷”表示减少，资产的余 额在借方，负债与所有者权益的余额在贷 方。上述说法对不对，为什么？ 错，“借”表示资产等类型账户的增加，“贷” 表示负债等类型账户的增加。 A公司月初短期借款余额为80万元，本月向 银行借入5个月的借款20万元，归还到期的 短期借款60万元，则本月末短期借款的余 额为（ ）万元。 A. 借方40 B.贷方40 C.借方120 D.贷方120 Solution ：B 某企业某月份“应付账款”账户期初贷方余额 为10000元，期末贷方余额为28000元，本 期归还贷款12000元。要求：计算本月发生 的欠款是多少？
7、 solution：30000元 3)借贷记账法的记账规则 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。 举例 ： 见教材P72-73 4)借贷记账法下会计分录的编制 (1)会计分录的含义 （P75） 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额 的一种记录形式。 经济业务 应在哪些账户中登记？ 应登记在账户的哪一方？ 各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写 出一定的记录形式，即会计分 录。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 (2)编制会计分录的基本方法 【例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。 (3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求
8、 （4）会计分录编制举例（见教材第75-76页） (5)会计分录的种类 简单会计分录（一借一贷） 由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录（一借多贷、多借一贷、多借多贷） 由两个以上账户所组成的会计分录。 【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚 欠供货企业5 000元。 会计分录： 借： 原材料 15 000（购入材料总额） 贷：银行存款 10 000（已支付材料款） 贷：应付账款 5 000（尚未支付材料款） （6）复合会计分录的分解 【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚 欠供货企业5 000元。 （7）两个重要名词：
9、账户对应关系与对应账户 P74 账户对应账户对应 关系：复式记账时 一笔经济业务 所涉及的 几个账户之间的相互依存关系。 【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实 收资本”账户就建立起了对应关系。 一项经济业务 的会计分录账户 之间的对应关系是 固定的，不可随意“拉郎配”。 对应账户对应账户 ：存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互 为对应账户 。 5)借贷记账法的试算平衡 (1)试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算 和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。 2)试算平衡的基本方法 发生额平衡法 A平衡公
10、式： B平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。 1.收到投资者 借：银行存款 400 000 投资。 贷：实收资本 400 000 2. 归还前欠货 借：应付账款 50 000 款。 贷：银行存款 50 000 3. 用银行存款 借：固定资产 100 000 购买设备。 贷：银行存款 100 000 4. 用盈余公积 借：盈余公积 80 000 金转增资本。 贷：实收资本 80 000 5. 用商业汇票 借：应付账款 20 000 抵付货款。 贷：应付票据 20 000 6. 购材料部分 借：原材料 15 000 付款。 贷：银行存款 10 000 贷：应付账款 5 000 7
11、. 归还借款、 借：短期借款 20 000 偿还货款。 借：应付账款 10 000 贷：银行存款 30 000 合 计 695 000 695 000 注意： 每笔分 录都体现 了借贷记 账法的记 账规则： 有借必有 贷，借贷 必相等。 重要启示：全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期 内若干项经济业务发生额的别汇总，因而必然相等！ 借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。 经济业务会计分录 C平衡依据账户发生额 以上部分经济业务的账户登记如下： 借 银行存款 贷 期初余额 300 000 （2） 50 000 （1） 400 000 （3） 100 000 （6） 10 000
12、 （7） 30 000 本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510 000 借 应付账款 贷 （2） 50 000 期初余额 80 000 （5） 20 000 （6） 5 000 （7） 10 000 本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余额 5 000 注意：两类不同性质账户的结构及其登记方法。 资产类账户 负债类账户 D平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表” P79 借 银行存款 贷 期初余额 300 000 (业务登记略) (业务登记略) 本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510
13、 000 总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额 借 方 贷 方 银行存款 400 000 190 000 应付账款 80 000 5 000 (其余账户略) 合 计 695 000 695 000 借 应付账款 贷 (业务登记略) 期初余额 80 000 (业务登记略) 本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余额 5 000 账户名称 余额平衡法 （期初余额试算平衡、期末余额试算平衡） A平衡公式： B平衡原理会计等式的平衡原理。 会计账户 资产类负债类 所有者 权益类 资产 = 负债 + 所有者权益 会计要素 短期借款 应付账款 实收资本 资本公积 会计等式 会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。 根据核算 会计要素的 要求设置。 现金 原材料 C平衡依据账户余额 以上部分账户的余额的情况如下： 借 银行存款 贷 期初余额 300 000 （2） 50 000 （1） 400 000 （3） 100 000 （6） 10 000 （7） 30 000 本期增加发生额 400
