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1、第4章 事业单位负债的核算第四章事业单位负债的核算第一节 借入款项 第二节 应付和预收款项 第三节 应缴款项学习目的： 了解并熟悉事业单位负债的各种内容、核算 所运用的账户；灵活运用账户进行会计帐务处理学习要求： 学习本章时，要求学生能够深入理解事业单位 负债内容；能灵活运用账户对其经济业务进行会计帐务处理，编制正确的会计分录。 重点： 应付和预收款项、应缴款项的核算 难点： 应缴财政专户款的核算 负债概述：定义：指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务 偿付的债务。内容：包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各 种应缴款项等。特征：1、由于过去经济业务所产生的，事业单位当前所
2、承担的 经济责任；2、能以货币确切计量和估价的，即具有确定的到期偿还 金额或有可合理的估计数；3、应有确切的债权人；4、应有确定的到期日或偿还日； 第一节 借入款项一、借入款项的核算：（一）定义：指事业单位从财政部门、上级单位、金融机构 和其他单位借入有偿使用的各种款项。（二）“借入款项”账户的核算：1、核算内容：本账户主要核算和监督借入款项的借入和归还及尚未偿还的情况。按债权单位或个人设置明细科目2、账户结构： 借入款项(负债类) 已偿还的借入款项期初余额： 本金 借入款项的本金（） （） 本期发生额： 本期发生额： 期末余额： 表示尚未偿还的借入款项本金数。3、主要账务处理：（3个方面）（
3、1）事业单位取得借入款项时： 借：银行存款/现金 贷：借入款项（2）归还借款本金时： 借：借入款项 贷：银行存款（3）支付借款利息时： 借：事业支出/经营支出利息支出 贷：银行存款/现金4、举例： 例1： 某事业单位2005年1月1日从银行借入6个月的借款20000元用于事业业务活动，年利率为12%，到期一次还本付息，已通过银行收讫。根据上述经济业务作会计处理。（1）取得借入款项时： 借：银行存款 20000 贷：借入款项 20000 （2）6个月后归还借款本金时： 借：借入款项 20000 贷：银行存款 20000 （3）支付借款利息时： 借：事业支出利息支出 2000012%612=120
4、0 贷：银行存款 1200例2： 某事业单位2005年1月1日从银行借入1年的借款40000元用于经营业务活动，年利率为12%，每季末计息一次，最后还本，已通过银行收讫。根据上述经济业务作会计处理。 （1）取得借入款项时： 借：银行存款 40000 贷：借入款项 40000 （2）每季末支付借款利息时： 借：经营支出利息支出 4000012%14=1200 贷：银行存款 1200 （3）归还借款本金和最后一个季度利息时： 借：借入款项 40000 经营支出利息支出 1200 贷：银行存款 41200第二节应付和预收款项应付和预收款项概述：定义：指事业单位流动负债的主要内容。内容：包括应付票据、
5、应付账款、预收账款、其他应付款等。一、应付票据的核算：（一）定义：指事业单位因购买材料、商品或接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。商业承兑汇票银行承兑汇票（二）应付票据管理： 事业单位应设置“应付票据备查簿”，逐笔登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、票面金额、到期日期、利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期、金额等情况。到期结清票款后，应备查簿内逐笔注销。（三） “应付票据-” 账户的核算：1、核算内容： 本账户总括地核算和监督事业单位因购买材料、商品 或接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票情况。按票据的种类和收款人姓名或单位设置明细科目。2、账户结构： 应付票据-（负债类） 票据
6、到期承兑 期初余额：xx 已经实际支付数 开据出应付商业汇票的面值 （） （+） 本期发生额：xx 本期发生额：xx 期末余额：xx表示事业单位尚未到期承兑的应付商业汇票。3、主要账务处理：（1）事业单位因购买材料或接受劳务供应等开出 应付商业汇票时 ： 借：材料-、或应付账款- 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：应付票据- （票据面值）（2）不带息应付票据到期承兑支付款项时： 借：应付票据- （票据面值） 贷：银行存款（3）带息票据到期承兑支付款项时： 应付利息=票据面值票据的年利率i年时间t 借：应付票据- （票据面值） 事业支出利息支出（非成本核算单位）或经营支出利息支出（成本核算单
7、位） 贷：银行存款 （按实际支付的金额）（4）支付银行承兑汇票的手续费时： 借：事业支出利息支出（非成本核算单位） 或经营支出利息支出（成本核算单位） 贷：银行存款/现金（5）事业单位持有的应付商业承兑汇票到期而事业单位 无力支付票款，应在票据到期并未签发新的票据时： 借：应付票据-（票据面值） 贷：应付账款-（6）采用银行承兑汇票方式下，若对方（收款方）已将 应收票据向银行贴现，在付款期到时，如无力付款，由银行代为扣款或作为逾期借款处理： 借：应付票据 贷：银行存款 或借入款项4、举例：例1：某实行成本核算的事业单位开出一张4个月到期的不带息商业承兑汇票结算方式购入一批价款为20000元的甲
8、材料，增值税率为17%，材料已验收入库。根据上述经济业务作会计处理。（1）事业单位开出应付商业汇票时 ： 借：材料-甲材料 20000 应交税金-应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付票据-商业承兑汇票 23400 （2）不带息应付票据到期承兑支付款项时： 借：应付票据-商业承兑汇票 23400 贷：银行存款 23400 （3）事业单位到期而无力支付票款，应在票据到期并未签发 新的票据时： 借：应付票据-商业承兑汇票 23400 贷：应付账款- 23400例2： 某实行成本核算的事业单位开出一张6个月到期的带息商业承兑汇票结算方式购入一批价款为40000元用于生产产品的甲材料，增值税率为1
9、7%，年利率为12%，材料已验收入库。根据上述经济业务作会计处理。（1）事业单位开出应付商业汇票时 ： 借：材料-甲材料 40000 应交税金-应交增值税（进项税额） 6800 贷：应付票据-商业承兑汇票 46800 （2）带息应付票据到期承兑支付款项时： 借：应付票据-商业承兑汇票 46800 经营支出利息支出 2808 贷：银行存款 49608（3）事业单位到期而无力支付票款，应在票据到期并未签发新的票据时： 借：应付票据-商业承兑汇票 46800 经营支出利息支出 2808 贷：应付账款- 49608 例3： 某不实行成本核算的事业单位开出一张6个月到期的带息商业承兑汇票结算方式购入一批价款为20000元不用于生产产品的甲材料，增值税率为17%，年利率为12%，材料已验收入库。根据上述经济业务作会计处理。（1）事业单位开出应付商业汇票时 ： 借：材料-甲材料 23400 贷：应付票据-商业承兑汇票 23400 （2）带息应付票据到期承兑支付款项时： 借：应付票据-商业承兑汇票 23400 事业支出利息支出 1404 贷：银行存款 24804 二、应付账款的核算：（一）定义：指事业单位因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。（二） “应付账款-”账户的核算：1、核算内容： 本账户总括地核算和监督事业单位因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付
