财政学_第九章_税收制度0

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1、L/O/G/O 财政学 第九章 税收制度 本章讲述我国现行的税收制度。重点是税收制 度的基本概况、各类税收的特点及功能，以及 我国现行主要税种的基本内容。 第一节 税收制度 一、税收制度概述 税收制度总是由具体的税种组成，但组成方法有 不同选择，关于这种选择有两种理论主张。 单一税制论认为一个国家的税收制度应由一个税 类或少数几个税种组成。 复合税制论认为应当是由多种税的互相配合和相 辅相成组成一个完整的税收体系。它往往以某一 个税种或某两个税种作为筹集财政收入和调节经 济活动的主导，即主体税种。 第二节 商品课税 一、商品课税的特征 商品课税的特征: 课征普遍 以商品和非商品的 流转额为计税

2、依据 实行比例税率 计征简便 (一) 增值税 (二) 消费税 (三) 营业税 二、我国现行商品课 税的主要税种 1.1 增值税的性质 p 从理论上讲，增值额相当于商品价值CVM 中的VM部分，就是商品价值扣除在商品生产过 程中消耗掉的生产资料的转移价值C后的余额，即 由企业劳动者创造的新价值； p 从商品生产的全过程而言，一件商品最终实现消 费时的最后销售额、相当于该商品从生产到流通各 个经营环节的增值额之和； p 就个别生产单位而言，增值额可以看作是商品购 销价差，即因提供应税的商品和劳务而取得的收入 价格（不包括商品或劳务的购买者应付的增值税） 与该商品或劳务外购成本价格（不包括为这些外购

3、 项目所支付的增值税）之间的差额。 1.2 增值税的类型 p 生产型增值税的计税依据（或者税基）相当于工资、租 金、利息、利润和折旧之和，其特点是折旧不从税基中扣除 。从国民经济整体看，这一类型增值税的课税基础与国民生 产总值（GNP）的统计口径一致，故称生产型增值税或GNP 型增值税。（印尼） p 收入型增值税的计税依据相当于工资、租金、利息、利 润之和，其特点是税基中不包含折旧。从国民经济整体看， 这一类型增值税的税基相当于国民净产值或国民收入。故称 收入型增值税。这一类型增值税与理论上的增值税相一致。 （阿根廷、摩洛哥） 消费型增值税 p消费型增值税以销售收入减除投入生产的中间性产 品价

4、值和同期购入的固定资产全部价值后的余额为课 税增值额。 p其特点是固定资产价值从税基中扣除。从国民经济 整体看，这一类型增值税的税基相当于全部消费品的 价值，而不包括原材料、固定资产等一切投资品价值 ，故称消费型增值税。（欧共体、中国） 不同类型增值税计税依据的比较 一化工厂在纳税期限内发生如下业务： 货物销售额为100万元，外购原材料等流 动资产价款为30万元，外购机器设备等 固定资产价款为90万元，当期计入成本 的折旧费为9万元。则在当期，不同类型 增值税的计税依据各不相同（参见下表 ）。 增值税 类型 允许扣除 的外购流 动资产价 款 允许扣除 的外购固 定资产价 款 允许扣除 的外购资

5、 产价款的 总和 计税依 据 生产型 3003070 收入型 3093961 消费型 3090120-20 不同类型增值税的计税依据 （单位：万元） 1.3 我国现行增值税的特点 当前，经2009年改革，我国1994年起实行的增值税 有以下特点： 实行消费型增值税。 实行凭全国统一票样的增值税专用发票注明的税 款抵扣购进投入品己纳税款。 实行两档税率。即基本税率17，低税率13。 按销售额大小将增值税纳税人划分为一般纳税人 和小规模纳税人。 增值税环环相扣的购进扣税机制仅适用于一般纳 税人。 2009年新增值税条例中的一个主要 变化： 允许抵扣固定资产进项税额 p修订前的增值税暂行条例规定，购

6、进固定资产的 进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型 增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。 p为减轻企业负担，新条例删除了有关不得抵扣购 进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣 购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型 向消费型的转换。 1.4 增值税的征税范围 现行增值税的征税范围包括销售或者进口货物 和提供加工、修理修配劳务两大项。 对于实际操作中的某些特殊项目或发生的某些 特殊行为是否属于增值税的征税范围，另有具体的 规定。增值税的征税对象在范围上包括以下方面： 1.销售货物和进口货物； 2.提供加工、修理、修配劳务； 3.征收增值税的某些特殊业务和特殊行为（视 同销售、混

7、合销售、兼营非应税劳务和代购及代理 进口货物）。 1.5 一般纳税人与小规模纳税人 为了便于增值税的推行、简化征 管手续、节约征税成本，我国按国际 通行做法将增值税纳税人分为一般纳 税人和小规模纳税人。一般纳税人按 购进扣税法纳税，而小规模纳税人按 简易征收办法纳税。 相关内容是有所改动滴！ 一是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分 别从100万元和180万元降为50万元和80万元； 二是将年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小 规模纳税人纳税的原有规定，调整为年应税销售额超过 小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模 纳税人纳税，

8、而非企业性单位和不经常发生应税行为的 企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。 1.6 增值税税率的档次 规范化的增值税要求实行单一或接近单一税率 制。1994年税制改革后我国增值税实行17基本税 率、13低税率及出口货物零税率。2009年消费型 增值税改革以前，小规模纳税人销售货物或应税劳 务的征收率为6与4两档（年应税销售额在180 万元以下的商业小规模企业减按4的征收率征增 值税）。现已经调整统一调整为3%！ 1.7 增值税应纳税额的计算方法 增值税应纳税额计算方法一览表 方法适用范围计算方式税额抵扣情况 一般计算方法 一般纳税人销售 货物或提供应税 劳务 应纳税额当期 销项税额当期 进

9、项税额 可抵扣进项税额 简易征收计算 方法 小规模纳税人销 售货物或提供应 税劳务 应纳税额销售 额征收率 不许抵扣进项 税额 进口货物计算 方法 进口货物 应纳税额海关 核定组成计税价 格税率 不许抵扣任何 税额 1.8 准予抵扣与不得抵扣的进项税额 v进项税额的抵扣 购进免税农产品时可按照取得的普通发票所载 买价和13的扣除率计算抵扣进项税额；外购货物 （固定资产除外）所支付的运输费用也可以凭运输 发票按7的扣除率计算抵扣进项税额；从废旧物资 回收经营企业购入的免税废旧物资可按普通发票票 面收购金额的10计算抵扣进项税额。 v不得抵扣的进项税 用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项

10、目 的购进货物或应税劳务；用于集体福利或者个人消费的自产 货物或应税劳务；非正常损失的购进货物，等等。 计算应纳增值税 某纺织厂2008年6月份棉布产品销售额200万元，化 纤产品销售额300万元，本企业生产产品用于职工福利 40万元。同期从农村收购农产品棉花50万元，其中10 万元用于非增值税产品，从化工厂购入化纤原料100万 元，购入化纤发生运输费用2万元，外购机器设备80万 元。计算该纺织企业按照新、旧税法规定计算的应纳增 值税。 解： （1）销项税额=(200+300+40)17% =91.80（万 元） （2）进项税额=(50-0)13%+10017%+27% =23.6(万元) （

11、3）应纳税额=91.80-23.6=68.2（万元） 第三节 所 得 课 税 一、所得课税的特征和功能 （一）所得课税的特点 税负相对公平；不易转嫁，且一般不存在重复征税；税源可靠；但也存 在计征复杂、效率损失等弊端。 我国当前的所得课税中仍是以企业所得税为主，个人所得税发展较快。 （二）我国企业所得课税的特点 企业所得税是以企业所得额为课税对象，体现量能负担原则。 以法人企业为纳税人，即除个人独资企业、合伙企业以外的所有企 事业单位、社会团体。体现公平税负、平等竞争。 会计利润和应税所得分离。即在会计利润基础上，按照税法制度规 定和财务会计制度规定的差异，经过必要调整才能形成应税所得。 实行

12、按年计征、分期预缴、年终汇算清缴。 现行企业所得税框架 纳税人和纳税义务、课税基础、税率结构 应税收入 税前扣除、资产处理 应税所得 应纳税额 税收优惠：减免税 、降低税率、税 前扣除优惠 纳税人和纳税义务 p关键语：境内；企业、事业单位、社会团体及其 他组织；法人企业，非法人企业不作为独立纳税 人，而由法人汇总纳税。 p个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税、而 是征收个人所得税 p缴纳企业所得税的企业划分为居民企业和非居民 企业，其判断标准采用注册地和实际管理机构所 在地双重标准。 应税收入 一、销售货物所得 二、提供劳务所得 三、转让财产所得 四、股息、红利等权益性投资所得 五、利息所得

13、、租金所得、特许权使用费所得 六、特殊所得 全面纳税义务 税率结构 v基本税率 v照顾税率针对小型微利企业 v预提所得税税率 适用于非居民企业在我国未设立机构、场所 而取得来源与我国境内的所得、或者 虽设有机构、场所，但是取得的所得与该机 构、场所没有实际联系的所得。 制造业，30万元，100人，3000万元； 非制造业，30万元，80人，1000万元 税前扣除 p成本、费用（销售费用、管理费用和财务费用）、 税金、损失、其他支出。 p借款利息、汇况损益、工资薪金、职工福利费、职 工教育经费和工会经费、公益性捐赠支出、业务招 待费、保险费、广告费、固定资产租赁费、坏账损 失和坏债准备金、资产损

14、失、专项资金、劳动保护 支出、转让财产费用、企业财产保险、商业罚款、 差旅费、会议费和董事会费、佣金。 除规定，商业保 险费不得扣除！ 工资总额的14%、2.5% 和2%内据实扣除，职工教 育经费允许超过部分在以后 年度结转扣除。 按发生额的60%扣除， 但最高不能超过当年销售 （营业）收入的0.5%。 不超过当年销售（营 业）收入15%部分 准予据实扣除 公益性捐赠支出 在年度总利润 12%以内部分 准予扣除 应税所得案例（二）： v某企业2008年在财务费用中发生以下几笔利息支出 ：一是因生产经营需要向金融机构借款1000万元， 借期一年，年利息支出80万元，向非金融机构发生 同期同类借款

15、1200万元，年利息支出150万元；二 是因为工程需要向金融机构借款2000万元，借期3 年，年利息支出200万元，向非金融机构发生同期 同类借款2500万元，年利息支出300万元，工程已 于当年6月30日完成。计算该企业利息支出增加或 减少的应纳税所得额。 区分企业经营性借款 支出和资本性借款支 出在税前扣除方面具 有重要意义！ 金融企业同类、同 期贷款利率水平的 限制！ 调整利息支出增加应纳税所得额= （150-1200 8%）+200 50%+300 -（ 2500 10% 50%） 关键知识点： v企业向金融企业借款的利息支出，按照实际发生 额扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于

16、按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以 内的部分，准予扣除。 v企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和 经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态 的存货所发生借款，在有关资产购建期发生的合 理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关的 资产的成本。 v企业为对外投资而借入资金所发生借款费用，应 计入有关投资的成本，不得作为企业的经营性费 用在税前扣除。 资产处理 p前提：因资本投资而形成的企业的各项资产，包 括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费 用、投资资产、存货等。 p关键语：以企业资产的历史成本为计税基础，换 言之，企业持有各项资产期间所产生的资产增值 或损失，除已按税法规定确定损益外，不得调整 有关资产的入账价值。 p基本原则：对于资产，不允许作为成本、费用从 税前一次性扣除，而只能采取分次计提折旧或分 次摊销的方式予以列支。 一、减免税优惠政策 p免税优惠政策，如国债利息收入等。 p减免税优惠政策，如重点基础设施项目投资经营 所得、环境保护和节能