金融企业会计第3章 贷款与贴现业务的核算解析

《金融企业会计第3章 贷款与贴现业务的核算解析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《金融企业会计第3章 贷款与贴现业务的核算解析（45页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、金融企业会计 第二篇 商业银行会计 3.1 贷款业务的核算 3.2 票据贴现的核算 第3章 贷款与贴现业务的核算 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 3.1 贷款业务的核算 3.1.1 贷款业务概述 贷款是商业银行将其所吸收的资金， 按照一定的利率贷放给客户，并约定 一定期限归还贷款本息的经济行为。 贷款 主要资产业 务 贷 款 按贷款期限 按贷款有无担保 按贷款对象 按贷款风险程度 按贷款经营属性 短期贷款 中期贷款 长期贷款 单位贷款 个人贷款 正常贷款 关注贷款 次级贷款 可疑贷款 损失贷款 自营贷款 委托贷款 信用贷款 担保贷款（保证贷款 抵押贷款 质押贷款） 1贷款的概念与种类 金融

2、企业会计 第二篇 商业银行会计 初始计量 后续计量 按公允价值计量，相关交 易费用计入初始确认金额 。 采用实际利率法 按摊余成本计量 “贷款和 应收款 项” 贷款 摊余成本初始确认金额已偿还的本金采用实际利率法将该 初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊 销额已发生的减值损失 各期利息收入摊余成本实际利率 按照贷款的实际利 率计算其摊余成本 及各期利息收入的 方法。 将贷款在预期存续期间或适 用的更短期间内的未来现金 流量，折现为该贷款当前账 面价值所使用的利率。 2贷款的确认与计量 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率 计算的金额，

3、确认利息收入。实际利率与合同利率 差异较小的，也可以采用合同利率计算利息收入。 商业银行应当在资产负债表日对贷款的账面价值 进行检查，有客观证据表明其发生了减值的，应将 其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确 认为减值损失。 商业银行收回或处置贷款时，应将取得的价款与 该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 “贷 款”“利息收入” “应收利息” 资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款， 包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 该科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“ 已减值”等进行明细核算。其运用在本节贷款业务具体核算

4、中 加以介绍。 该科目期末余额在借方，反映商业银行按规定发放尚未收 回贷款的摊余成本。 3会计科目的设置 （1）“贷款”科目 “贷款损失准备” “资产减值损失” “抵债资产” 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各 类贷款（银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、信用 卡透支等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生 资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。 该科目可按业务类别进行明细核算。 资产负债表日，商业银行应按合同利率计算确定的应收未收 利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定 的利息收入，贷记“利息收入

5、”科目，按其差额，借记或贷记“ 贷款利息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的 ，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目 无余额。 （2）“利息收入”科目 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 资产类科目，核算商业银行交易性金融资产、持有至到期 投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、 拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。 该科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。 商业银行发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本 金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科 目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入

6、，贷 记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款利息调 整”科目。 应收利息实际收到时，借记“存放中央银行款项”等科目， 贷记“应收利息”科目。 该科目期末余额在借方，反映商业银行尚未收回的利息。 （3）“应收利息”科目 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 资产类科目，同时也是“贷款”科目的备抵科目，核算商业 银行贷款的减值准备。 该科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。 资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“ 资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。 对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后予 以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记“贷款”、“贴现资

7、产 ”、“拆出资金”等科目。 已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原 已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷 款损失准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 该科目期末余额在贷方，反映商业银行已计提但尚未转销 的贷款损失准备。 （4）“贷款损失准备”科目 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成 的损失。 该科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。 商业银行的贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借 记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”等科目。 已计提减值准备的相关资产价值又得以恢复的，应在原已 计提的减值准备金额

8、内，按恢复增加的金额，借记“贷款损失 准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目。 期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科 目无余额。 （5）“资产减值损失”科目 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 资产类科目，核算商业银行依法取得并准备按有关规定进 行处置的实物抵债资产和非实物抵债资产（不含股权投资） 的成本。抵债资产发生减值的，可以单独设置“抵债资产跌价 准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行核算。 该科目可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。 商业银行取得的抵债资产，按抵债资产的公允价值，借记“ 抵债资产”科目，按相关资产已计提的减值准备，借记“贷款 损失准备”、“坏账准备”

9、等科目，按相关资产的账面余额，贷 记“贷款”、“应收手续费及佣金”等科目，按应支付的相关税 费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”科 目。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”科目。 （6）“抵债资产”科目 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 抵债资产保管期间取得的收入，借记“库存现金”、“存放中 央银行款项”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。保管期间 发生的直接费用，借记“其他业务成本”等科目，贷记“库存现 金”、“存放中央银行款项”等科目。 处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”、 “存放中央银行款项”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应 交税费”科目，按其账

10、面余额，贷记“抵债资产”科目，按其差 额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。已计提 抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥时，按转换 日抵债资产的账面余额，借记“固定资产”等科目，贷记“抵债 资产”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价 准备。 该科目期末余额在借方，反映商业银行取得的尚未处置的抵 债资产的成本。 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 3.1.2 信用贷款的核算 1信用贷款发放的核算 银行信贷部门与借款人签订借款合同后，会计部门使用相 关交易进行贷款发放，打印贷转存凭证，第一联贷转存凭证作 记账凭证，第二联交

11、业务部门留存，第三联作借款人回单，第 四联作收款人收账通知。会计分录为： 借：贷款贷款户（本金） （贷款的合同本金） 借或贷：贷款贷款户（利息调整） （借贷方差额） 贷：吸收存款存款户 （实际支付的金额） 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 2资产负债表日计提利息的核算 资产负债表日计提利息时，按照合同本金和合同利率计算 应收利息，按照摊余成本和实际利率计算利息收入，差额计入 利息调整。会计分录为： 借：应收利息贷款应收利息户 借或贷：贷款贷款户（利息调整） 贷：利息收入贷款利息收入 实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计 算确定利息收入。 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 3信

12、用贷款收回的核算 （1）借款人主动还款 借款人出具支付凭证主动还款时，银行审核后使用相关交 易收回贷款，打印贷款还款记账凭证、贷款还款通知单，贷款 还款通知单第一联作记账凭证附件，第二联交借款人。同时， 系统自动补提到期日应收利息应有余额与现有余额的差额。 1）补提利息的会计分录为： 借：应收利息贷款应收利息户 贷款贷款户（利息调整） 贷：利息收入贷款利息收入 2）收回本息的会计分录为： 借：吸收存款存款户 贷：应收利息贷款应收利息户 贷款贷款户（本金） 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 （2）银行主动扣收 贷款到期，借款人未能主动还款而其账户中又有足够金额 时，银行可主动扣收。银行会计部门

13、收到信贷部门的扣款通知 书，打印贷款还款记账凭证和贷款还款通知单，扣款通知书、 贷款还款通知单第一联作记账凭证附件，贷款还款通知单第二 联交信贷部门。同时，系统自动补提到期日应收利息应有余额 与现有余额的差额。会计分录同借款人主动还款。 贷款到期，借款人因客观情况变化，经过努力仍不能归还 贷款的，可以向银行提出展期申请，办理贷款展期手续。贷款 展期无需进行账务处理。 信用贷款核算实例见教材 例31、例32 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 4、贷款展期：借款人因故不能按期归回时，借款人 必须在到期前向信贷部门申请贷款展期，每笔贷款 展期只限一次。短期贷款展期不得超过原贷款期限 。中长期贷款不

14、得超过原贷款期限的一半，最长不 得超过三年。对于展期的贷款全部以展期之日公布 的利率为计息利率。 5、贷款逾期的核算：贷款到期（含展期后 到期）借款单位无力归还贷款或存款账户 资金不足，只能部分归还贷款，其余部分 不能按期归还，又未办理贷款展期手续， 其全部或部分贷款只能转作逾期贷款处理 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 借：贷款-逾期贷款 贷：贷款-信用贷款 自转入逾期贷款后，从逾期贷款后，从逾 期之日至款项还清前一日止，按规定的利 率计算罚息。 6、非应计贷款：对于逾期贷款本金和利息 逾期90天没有收回的贷款，应转入非应计贷 款，利息转作表外科目 借：非应计贷款 贷：贷款-逾期贷款 收：

15、应收未收利息 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 3.1.3 担保贷款的核算 1保证贷款的核算 借款人申请保证贷款，应向银行提供由保证人签署的保证 书，经银行审查同意后与保证人签订保证合同。保证贷款到期 ，若借款人不能按期归还贷款，应由保证人根据保证合同的约 定承担一般保证责任或连带责任。 保证贷款可参照信用贷款进行核算。 2抵押贷款的核算 （1）抵押贷款发放的核算 1）收妥抵押物 银行将抵押物权利证明入库保管，记录抵押有价物品表外 科目，打印表外记账凭证，登记抵（质）押品登记簿。会计分 录为： 收：抵押有价物品户 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 抵押物包括的内容 ：1、抵押人的房屋和地面附 着物。2、抵押人所有的机器交通运输工具等3、 抵押人依法取得的国有土地使用权等。4、抵押 人依法有权处置的国有机器交通运输工具等5、 抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒 沟荒丘荒滩等6、依法可以抵押的其他财产。 注意：抵押贷款不是按照抵押物的全额发放 ，而是按照一定的比例，一般按抵押物的 50%-70%确定贷款金额发放。 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 2）贷款发放 银行使用相关交易进行贷款发放，打印贷转存凭证，第一 联贷转存凭证作记账凭证，第二联交业务部门留存，第三联作 借款人回单，第四联作收款人收账通