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1、租赁准则中未确认融资费用会计处理探讨全国中文核心期刊财会月刊阴租赁准则中未确认融资费用会计处理探讨宾幕容渊湖南农业大学商学院长沙410128冤一、质疑租赁准则对未确认融资费用的相关处理在自有资金紧张而又长期需要某项固定资产时，通常有两种企业会计准则第21号租赁（以下简称“CAS21”）途径实现：淤先从资本市场上融入所需资金，再从商品市场购以租赁协议观为基础，对经营租赁、融资租赁、售后租回的会入所需资产，通过两次交易，先融资再融物，企业承担还本付计处理作了详尽规定。关于融资租赁中承租人在租赁开始日息的义务。根据借款费用资本化的规定，由此产生的利息费用的会计处理，CAS21规定：承租人应以租赁开始
2、日租赁资产应资本化，计入该资产的成本。于企业以融资租赁方式租入资公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者作为租入资产。将一项租赁交易认定为融资租赁，意味着与该资产所有权产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价有关的风险和报酬从出租人转移到了企业（承租人），企业将值，其差额作为未确认融资费用；承租人在租赁谈判和签订租其视同自有资产管理，通过一次交易，实现了既融资又融物的赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的手续费、律师费目的。企业承担分期支付租金的义务，其所支付的租金包含了用、差旅费等初始直接费用，应计入租赁资产价值。同时规定本金和利息两部分，故融资租赁的实质是一种融资行为，相当未
3、确认融资费用应采用实际利率法在租赁期各个期间进行分于企业借入一定的款项，并用其购入所需资产，且分期还本付摊。大多数企业会计准则导读资料及2008年注册会计师考试息，这与前一种途径在本质上是相同的。未确认融资费用作为会计辅导教材在分摊时均将未确认融资费用的分摊额直接计最低租赁付款额与其现值的差额，可以将其视为企业（承租入当期损益，抵减当期财务成果。笔者认为此种处理欠妥。方）必须向出租方支付的因融资而产生的利息，这符合借款费CAS21对融资租赁承租人的会计处理，一方面要求承租人将用资本化的本质，即未确认融资费用是可完全对象化的融资租赁资产视同自有资产管理，采用与自有资产相同的折旧政费用，应予以资本
4、化。此外，融资租赁中承租人的初始直接费策，并计入相关的成本、费用账户中，另一方面，将未确认融资用相当于借款费用中的辅助费用，既然初始直接费用已计入费用的分摊额直接计入费用账户，从当期损益中全额扣除，这租赁资产价值，那视同借款而发生利息支出的未确认融资费种处理差异在理论上存在矛盾之处。用为何不计入？二、未确认融资费用资本化及相关问题分析未确认融资费用资本化是提高会计信息质量的内在需11.未确认融资费用资本化的原因分析。借款费用资本化要。首先，未确认融资费用资本化是实质重于形式原则的具体的本质为未确认融资费用资本化提供了依据。借款费用是企运用。CAS21将未确认融资费用视同因承租人进行融资而业因借
5、入资金所付出的代价。一方面，会计准则规定：企业发“衍生”出来的债务，将其确认为负债类科目。该项支出形式上生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的，应当是由于租赁而产生的一笔费用，但它实质上是为专门租入固予以资本化，计入相关资产成本。由此可见，借款费用资本化定资产而产生的，可对象化到具体的资本化项目，故对其资本的本质是可完全对象化的融资费用，即完全对象到某一符合化符合实质重于形式原则。其次，CAS21将未确认融资费用资本化条件的资产。未确认融资费用作为最低租赁付款额与按实际利率法分摊后直接从当期损益中扣除，其实质是将其租赁资产的入账价值的差额，可完全对象化到租赁资产的融视为收益性支出，而
6、融资租赁的租赁期较长，占租赁资产使用资费用中，符合借款费用资本化的本质。另一方面，会计准则年限的75%以上，租赁资产的使用往往会影响承租人若干会以权责发生制为基础，规定借款费用开始资本化必须同时满计期间的收益，而未确认融资费用的分摊也同样会影响到承足三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资租人各期的经营成果，对承租人而言，这实际上是一项资本性产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活支出，即未确认融资费用的发生，不仅是为了取得本期收益，动已经开始。这也为未确认融资费用资本化处理提供了依据，而且也是为了取得以后各租赁会计期间的收益。所以，将未确即租入的固定资产未被使用，则不
7、能开始资本化。而租赁资产认融资费用资本化，是划分收益性支出与资本性支出原则的是承租人因使用而持有，所以租赁资产在租赁期内不会被闲体现。置，其价值随着损耗而发生变动。因此，对未确认融资费用资2.未确认融资费用资本化的相关处理。笔者认为，由该本化是合理的。租赁资产而“衍生”出来的负债未确认融资费用，也应计融资租赁的本质是未确认融资费用资本化的基础。企业入与折旧相同的账户中。如果承租人将其用于非生产用固定下旬窑59窑阴阴财会月刊全国优秀经济期刊融资租赁未担保余值发生变动时会计处理方法的改进纪丽芳渊宁夏大学经济管理学院银川750002冤在企业会计准则第21号租赁中，未担保余值是指投资净额的减少额之间的
8、差额，借记“未实现融资收益”，贷记租赁资产余值中扣除担保余值以后的资产余值，表明没有人“资产减值损失”。于如果已确认损失的未担保余值得以恢复，担保，而由出租人自身负担的那部分余值。这部分余值能否收则应在原已确认的损失金额内转回，借记“未担保余值减值准回，没有切实可靠的保证，并且其风险和报酬并未发生转移。备”，贷记“资产减值损失”，同时，将未担保余值恢复额与由此因此，在租赁开始日由出租方单独以“未担保余值”科目核算所产生的租赁投资净额的增加额之间的差额，借记“资产减值融资租赁租出固定资产的未担保余值。以后期间，未担保余值损失”，贷记“未实现融资收益”。盂未担保余值增加时，不作任发生减少或恢复，出
9、租人都要相应进行会计处理。但笔者认何调整。榆以后各期根据重新计算确认的融资收入，借记“未为，未担保余值发生变动的会计处理只与出租人有关、承租人实现融资收益”，贷记“租赁收入”。并不作相应账务调整的会计处理具有明显缺陷。以下笔者就二、未担保余值发生变动时承租人的会计处理准则中未担保余值发生变动时出租人和承租人的会计处理进“未担保余值”是出租人核算融资租赁租出固定资产时租行解析，并提出了改进建议。赁资产余值中那部分没有被担保的资产余值，属于出租人的一、未担保余值发生变动时出租人的会计处理资产。承租方对于出租人资产的未担保余值既不承担担保责准则规定，出租人应至少于每年年末对未担保余值进行任，也不承担
10、偿还责任，未担保余值既不属于承租人的资产，检查，如果有证据表明未担保余值已经发生减少，则应重新计也不属于承租人的负债。因此，在未担保余值发生变动时，承算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确租人不作任何账务处理。在租赁准则中，承租人在租赁开始日认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新应以租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。如已确认损失较低者作为固定资产的入账价值，在计算最低租赁付款额的的未担保余值得以恢复，应在原先已确认的损失金额内转回，现值时其折现率应首选出租人的租赁内含利率，否则应当采并重新计算租赁内含利率，再根据
11、修正后的租赁投资净额和用租赁合同规定的利率。如果以上两种利率都无法得到时，采重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。其账务处用同期银行贷款利率作为折现率。其中，租赁内含利率是指在理为：淤期末出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值账面价值的差额，借记“资产减值损失”，贷记“未担保余值减之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的值准备”，同时，将未担保余值的减少额与由此所产生的租赁折现率。在未担保余值发生变动导致租赁内含利率发生变动资产，则未确认融资费用的分摊额计入费用账户，直接全额从户，直接全额从当期损益中扣除，这与CAS21的
12、处理结果一当期损益中扣除，如承租人租入管理用固定资产，则由此产生致。如果承租人将其用于生产用固定资产，则未确认融资费用的未确认融资费用分摊计入“管理费用”账户，会计处理为：的分摊额计入“制造费用”账户，并在月末转入“生产成本”账借：管理费用；贷：未确认融资费用。如果承租人将其用于生产户，在企业产销不均衡的情况下，一部分未确认融资费用的分用固定资产，则未确认融资费用的分摊额计入成本类账户，假摊额将停留在库存商品中，形成期末存货，另一部分则随着销设融资租入固定资产用于产品生产，则未确认融资费用的会售的实现从当期损益中扣除，从而影响到承租人当期和以后计处理为：借：制造费用；贷：未确认融资费用。期间的
13、经营成果，即采用资本化处理所计算出来的利润比根3.未确认融资费用资本化的影响分析。未确认融资费用据CAS21计算出来的利润要高一些。会计处理的改变，将对承租人的经营成果及会计信息的质量未确认融资费用资本化提高了会计信息的质量。将未确产生影响。认融资费用资本化，使按规定计入当期损益“财务费用”未确认融资费用资本化影响租赁资产持有期间承租人的的费用分不同情况计入成本或费用，提高了会计信息的真实经营成果。未确认融资费用会计处理的改变对承租人经营成性、相关性，符合实质重于形式原则。此外，未确认融资费用往果的影响视租赁资产的使用情况而定。如果承租人将其用于往涉及的营业周期或会计期间较长，故对其进行资本化处理非生产用固定资产，则未确认融资费用的分摊额计入费用账也符合划分收益性支出与资本性支出的原则。诱阴窑60窑下旬
