税务会计 盖地第7章

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1、第七章 营业税会计 u营业税概述 u营业税的确认计量与申报 u营业税的会计处理 第一节 营业税概述 u营业税的纳税人与纳税范围 u营业税的纳税人 ：指在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 u营业税的扣缴义务人： 中华人民共和国境外的单 位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者 销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代 理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方 或者购买方为扣缴义务人。国务院财政、税务主管部 门规定的其他扣缴义务人 u营业税的纳税范围：在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产或销售不动产的行为 。 第一节 营业税概述 u营业税的计税依据

2、 营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形 资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 u营业税的税目与税率 ： 税目：按照不同的经营业务，营业税分行业划分为9 个纳税项目 第一节 营业税概述 l交通运输业 下设陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸 搬运五个子税目 l建筑业 下设建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业五个子税 目。 l金融保险业 包括银行、信用合作社、证券公司、证券交易所、黄金 交易所、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司 、证券投资公司、保险公司及经批准设立的进入保险机 构 l邮电通信业 设邮政、电信业两个税目 第一节 营业税概述 l文化体育业 下设文化、体

3、育业两个子税目 l娱乐业 下设歌厅、舞厅、卡拉0K歌舞厅、音乐茶座、台球 、高尔夫球、保龄球、游艺等以及娱乐场所为顾客进 行娱乐活动提供服务的业务等六个子税目 l服务业 下设代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租 赁业、广告业、其他服务业等八个子税目。 l转让无形资产 l销售不动产 第一节 营业税概述 u营业税税率是中性比例税率，基本上按税目行业的利 润水平和消费水平设置。一个税目一般设置一个税率 。 u营业税的纳税期限与纳税地点 u营业税的纳税期限 由主管税务机关依纳税人应纳税额大小分别核定为5 日、10日、15日或1个月；不能按期纳税的，可按次 纳税。以1个月为一期的纳税人，于期满后1

4、0日内申 报纳税；以5日、10日或15日为一期的纳税人，期满 后5日内预缴税款，次月1日起10日内申报纳税，并结 算上月应纳税款。扣缴义务人比照执行。 u营业税的纳税地点 第一节 营业税概述 u几种经营行为的税务处理 u兼营不同税目（税率）的应税行为 u混合销售行为 u兼营非应税项目的应税行为 u营业税的优惠政策 u营业税的免税 l托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的 育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。 l残疾人员本人为社会提供的劳务。 第一节 营业税概述 l医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。 l普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府 的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学

5、历的各 类学校提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。 l农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险 以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配 种和疾病防治。 l境内保险机构为出口货物提供的保险产品（包括出口 货物保险和出口信用保险）。 第一节 营业税概述 l纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、 展览馆、书画院、图书馆在自己的场所举办的属于文化体育业 税目征税范围的文化活动的门票收入（销售第一道门票的收入 ）宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入（寺院、宫观、清 真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入）。 l中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政储蓄银行及其

6、所属分行、支行代办金融业务取得的代理金融业务收入，自 2008年1月1日至2010年12月31日免缴营业税。 第一节 营业税概述 u营业税的起征点 ： 按期纳税的起征点为月营业额1 0005 000元 ；按次纳税的起征点为每次（日）营业额100 元。营业额达到起征点的，应按全额计算应 纳税额。未达到起征点的，免缴营业税。 第二节 营业税的确认计量与申报 u营业税纳税义务的确认 营业税纳税义务的确认，按纳税人收讫营业收 入款项的当天；若向对方收取预收性质的价款 ，基本上遵循权责发生制原则，即按财务会计 确认收入的时间为纳税义务的发生。 特殊业务纳税义务的确认如下： l纳税人自建建筑物后再销售，属

7、自建行为，其纳 税义务的确认，为其销售自建建筑物并收讫营业 额或取得索取营业额凭据的当天。 第二节 营业税的确认计量与申报 l纳税人将不动产无偿赠送他人，其纳税义务发生 时间为不动产转移的当天。 l纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收 款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的 当天。 l建筑业纳税义务的确认： l纳税义务的确认 l扣缴义务的确认 l金融企业贷款业务应收未收利息纳税义务的确认 第二节 营业税的确认计量与申报 l金融企业其他业务收入的确认 l手续费收入的确认 l证券公司代收的证券交易监管费 l出包、租赁收入的确认 l转让著作权 l股权转让，不交营业税；以无形资产、不动产 投

8、资入股，参与接受投资方利润分配，共同承 担投资风险的行为，不交营业税 第二节 营业税的确认计量与申报 u一般业务营业税的计算 u营业税的计税依据是纳税人提供劳务的营业额、转 让无形资产或销售不动产的销售额 。它包括纳税人 向对方收取的全部价款、赔偿金收入和价外费用。 u纳税人的应纳税额是按其营业额计税依据和规定税 率进行计算的，基本计算公式如下：应纳营业税税 额营业额营业税税率 u 如果纳税人提供的计税依据明显偏低而无正当理由 时，或者纳税人发生无偿赠送房产的行为，主管税 务机关有权按以下顺序核定其营业额： 第二节 营业税的确认计量与申报 l 按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售同类不动产 的

9、平均价格核定。 l按纳税人近期提供的同类应税劳务或销售同类不动产 的平均价格核定。 l按以下公式核定计税价格 计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率） （1营业税税率） u【例7-1】某汽车运输公司6月份客运收入15 000元，价外 收取费用5 000元；货运收入2 000元，价外收取费用3 000 元，该公司6月份应纳营业税额计算如下： （15 0005 00020 0003 000）3%1 290（元） 第二节 营业税的确认计量与申报 u特定业务营业税的计算 u运输企业营业税的计算 u旅游企业营业税的计算 u建筑企业营业税的计算 u金融业营业税的计算 l金融机构贷款业务 l融资租赁业务

10、l金融经纪业务和其他金融业务 l非金融机构统借统还贷款业务 第二节 营业税的确认计量与申报 u保险业营业税的计算 u邮电通信业营业税的计算 u文化娱乐业营业税的计算 u租赁业务营业税的计算 u广告代理、物业管理营业税的计算 u销售或转让不动产、土地使用权营业税的计算 u代理报关业务营业税的计算 u房地产开发企业预售收入营业税的计算 u物流企业营业税的计算 u其他劳务营业税的计算 第二节 营业税的确认计量与申报 u几种经营行为营业税的计算 u兼有不同税目的应税行为 u混合销售行为 u兼营非应税项目的应税行为 u营业税的纳税申报 第三节 营业税的会计处理 u营业税会计账户的设置 主要涉及以下账户：

11、应交税费应交营业税账户 、营业税金及附加账户 、其他业务成本账户、银 行存款账户、固定资产清理账户、代购代销收入 账户 u主营应税业务应交营业税的会计处理 第三节 营业税的会计处理 u建筑业应交营业税的会计处理 u广告、娱乐业营业税的会计处理 u房地产开发企业营业税的会计处理 u金融企业营业税的会计处理 u租赁业务收入应缴营业税的会计处理 租赁业务收入既可以是企业的主营业务收入，也 可以是企业的其他业务收入。不论哪种收入，都 应按规定计算缴纳营业税。 第三节 营业税的会计处理 u转让无形资产应缴营业税的会计处理 无形资产转让分为现金转让和非现金转让（非货 币性交易），均应按其转让收入计算缴纳营

12、业税 。对一般企业而言，无形资产转让净收入属于企 业利得，应按转让价格减去转让无形资产应交营 业税、城建税、教育费附加和账面价值后的差额 确认。 第三节 营业税的会计处理 u销售不动产应缴营业税的会计处理 房地产开发企业之外的企业销售不动产是其非主营业务，不 是商品出售，而是财产处置，如企业处置作为固定资产使 用的房屋建筑物及其附着物，应通过“固定资产清理”账户 。 【例7-29】MM公司有一项逾期应收账款200万元，通过债务 重组收到房屋一栋，该房屋账面价值240万元，已提折旧50 万元。在债务重组过程中，支付印花税、契税、过户费等 有关税费11万元。债务重组后，AB公司很快将房屋转让， 转

13、让所得220万元，支付印花税1 100元。作会计分录如下： 第三节 营业税的会计处理 将债务重组后的房屋入账时 借：固定资产 2 110 000 贷：应收账款企业 2 000 银行存款 110 000 房屋转让时 借：固定资产清理 2 110 000 贷：固定资产 2 110 000 取得转让收入时 借：银行存款 2 200 000 贷：固定资产清理 2 200 000 应交税费 借：固定资产清理 12 100 第三节 营业税的会计处理 贷：应交税费应交营业税 10 000 应交城市维护建设税 700 应交印花税 1 100 应交教育费附加 300 结转转让净损益 借：固定资产清理 77 900 贷：营业外收入 77 900 第三节 营业税的会计处理 u减免营业税的会计处理 n企业对法定直接减免的营业税，国家未指定特定用途 的，不作会计处理。国家指定特定用途的，在作出应 交税费的会计处理后，再借记“应交税费”账户，贷记 “资本公积”等账户。 n若实行先征后退（返）营业税的减免方式，先按正常 计税（不予减免）要求计算缴纳营业税，并进行相应 的会计处理；待主管税务机关确认退（返）营业税时 ，借记“银行存款”账户，贷记“营业外收入”账户。 n如果消费税有减免的情况，其会计处理可比照营业税 。